什么是资源税？其征税范围有哪些，怎样核算？

    问：什么是资源税？其征税范围有哪些，怎样核算？

    答：资源税是以各种应税自然资源为课税对象的一种税，体现了使用资源的社会责任。

    (一)资源税的征税范围和确认时间资源税是以各种应税自然资源为课税对象的一种税。按照资源税暂行条例的规定，应税自然资源包括：原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、金属矿原矿和盐。资源税的纳税人为在我国内开采应税矿产品和生产盐的单位和个人。

    根据资源税暂行条例的规定，资源税的纳税义务发生时间，分别按照资源税应税产品的销售方式、结算方式和应税行为发生的时间予以确定。

    (1)纳税人销售资源税应税产品时，纳税义务发生的时间分别为：在采用分期收款方式销售时，为销售合同规定的收款日期；在采用预收货款方式销售时，为发出应税产品的当天；在采用其他结算方式销售时，为收到货款或收到收款凭证的当天。

    (2)纳税人自产自用的应税产品，纳税义务发生的时间，为将应税产品移送自用的当天。

    (3)扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支付货款的当天。

    (二)资源税的计量

    应交资源税税额，应按照应税资源的数量和适用税率计算，其中应税资源数量的确定分为以下两种情况：开采或生产应税产品用于销售的，为销售数量；企业自用的，为自用数量。

    资源税的税率为定额幅度税率，并根据税目不同，分为8类，其中：原油为8～30元／吨，天然气为2～15元／千立方米，煤炭为0.3～5元／吨，其他非金属矿原矿为0.5～20元／吨或千立方米，黑色金属矿原矿为2～30元／吨，有色金属矿为0.4～30元／吨，固体盐为10～60元／吨，液体盐为2～10元／吨。

    应交资源税的计算公式如下：

    应交资源税一课税数量×适用定额税率

    (三)资源税的记录

    (1)账户设置。

    企业对于所缴纳的资源税，应分别不同的情况进行处理，或作为支出计入"主营业务税金及附加"账户，或作为成本计入"物资采购"、"生产成本"或"制造费用"账户。同时，在"应交税金"账户下，设置"应交资源税"明细账户，以反映企业资源税的计缴情况。

    (2)账务处理方法。

    ①企业开采或生产应税产品用于出售时，应交资源税的账务处理方法。

    企业销售应税产品时，应根据应税产品的数量计算出应交税额，并将应交纳的资源税作为一项支出，记入"主营业务税金及附加"账户。会计分录如下：

    计算出应交税额后：

    借：主营业务税金及附加

        贷：应交税金--应交资源税

    实际用银行存款缴纳税款时：

    借：应交税金--应交资源税

        贷：银行存款

    ②企业将开采或生产的应税产品转作自用时，应交资源税的账务处理方法。

    企业将应税产品转作自用时，应根据移送自用的数量计算应交税额，并将应交税额作为成本费用，记入"生产成本"或"制造费用"账户。会计分录如下：

    计算出应交税额后：

    借：生产成本

        制造费用

        贷：应交税金--应交资源税

    实际用银行存款缴纳税款时：

    借：应交税金--应交资源税

        贷：银行存款

    ③企业收购应税未税矿产品时，应交资源税的账务处理方法：

    企业在收购应税未税矿产品时，按资源税暂行条例的规定，收购企业应代收代缴资源税。收购企业在收购应税未税矿产品，并代收资源税时，会计分录如下：

    借：物资采购    (采购成本)