认缴制下投资未到位发生的利息支出能否税前扣除

认缴制下投资未到位发生的利息支出能否税前扣除?

　　问题内容：A公司2019年成立，注册资本2000万元，认缴出资的截止时间为2029年，A公司2020年向金融机构贷款1200万元，请问A公司2020年支付的贷款利息能否税前扣除?老师不要贴条款，条款我知道是国税函[2009]312号。麻烦您了!

　　答复机构：四川省税务局

　　答复时间：2022-04-02

　　答复内容：四川12366纳税缴费服务热线：

　　您好!您提交的网上留言咨询已收悉，现答复如下：

　　凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。具体计算不得扣除的利息，应以企业一个年度内每一账面实收资本与借款余额保持不变的期间作为一个计算期，每一计算期内不得扣除的借款利息按该期间借款利息发生额乘以该期间企业未缴足的注册资本占借款总额的比例计算，公式为：企业每一计算期不得扣除的借款利息=该期间借款利息额×该期间未缴足注册资本额÷该期间借款额企业一个年度内不得扣除的借款利息总额为该年度内每一计算期不得扣除的借款利息额之和。

　　以上答复仅供参考，如有其他疑问请联系主管税务机关咨询。

四川12366纳税缴费服务热线

2022年4月2日
 

　　2020年7月的解答——

认缴制下投资未到位发生的利息支出能否税前扣除

　　问题1：A公司2019年成立，注册资本2000万元，认缴出资的截止时间为2029年，A公司2020年向金融机构贷款1200万元，请问A公司2020年支付的贷款利息能否税前扣除？

　　解析：先看相关政策规定，根据总局2012年第15号公告第二条规定，企业通过发行债券、取得贷款、吸收保户储金等方式融资而发生的合理的费用支出，如果是符合资本化条件的，不得费用化，应计入相关资产成本（计入在建工程、固定资产等相关科目）；如果不符合资本化条件的，应该作为财务费用，在企业所得税前据实扣除。

　　国税函[2009]312号规定，凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。

　　由于A公司认缴出资的截止时间为2029年，也就是说A公司股东投资款到位时间最晚为2029年，A公司支付2020年的贷款利息支出，不属于投资者投资未到位而发生的利息支出，可以按相关规定计入当期损益或者有关资产成本进行税前扣除。

　　问题2：企业投资者投资未到位而发生的利息支出如何扣除？

　　【案例】2019年1月1日A有限责任公司向银行借款2800万元，期限1年；同时公司接受李某投资，根据公司章程约定李某于2019年4月1日和7月1日各投入400万元；李某仅于10月1日投入600万元，其余款项均未到位。同时银行贷款年利率为7%。A公司2019年实际发生的利息费用为2800*7%=196万元，但A公司2019年企业所得税前可以扣除的利息费用仅为171.5万元，解析如下。

　　解析：投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，企业对外借款所发生的利息，相当于实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，不得在计算应纳税所得额时扣除。企业每一计算期不得扣除的借款利息＝该期间借款利息额×该期间未缴足注册资本额÷该期间借款额。

　　年度内不得扣除的借款利息总额为该年度内每一计算期不得扣除的借款利息额之和。

　　方法一：2019年所得税前可以扣除的利息＝2800×7%－[400×7%×3/12（第二季度未到位的投资款）＋800×7%×3/12（第三季度未到位的投资款）＋200×7%×3/12（第四季度未到位的投资款）]＝196－24.5＝171.5（万元）

　　方法二：2019年所得税前可以扣除的利息＝2800×7%×3/12＋（2800－400）×7%×3/12＋（2800－800）×7%×3/12＋（2800－200）×7%×3/12＝171.5（万元）

　　提醒：关于利息支出税前扣除需要注意的事项

　　1、企业向金融企业借款的利息支出，必须要取得金融机构开具的利息发票，才能税前扣除！

　　2、非金融企业向非金融企业借款的利息支出，除了必须要取得对方开具的利息发票外，还需要注意税前扣除的利息支出不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额，超过部分，汇算清缴时需要纳税调增。

　　3、根据国税函[2009]777号文件规定：企业向个人借款的利息支出，除了必须要取得利息发票、注意税前扣除的利息支出不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额之外，还要注意需要有签订书面借款合同或者协议；

　　4、关联方借款的利息扣除问题：企业从关联方取得借款，应符合税收规定债权性投资和权益性投资比例（注：金融企业债资比例的最高限额为5：1，其他企业债资比例的最高限额为2：1），关联方之间借款超出上述债资比例的借款利息支出，除符合财税[2008]121号文件第二条规定情况（企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除）外，原则上不允许税前扣除。

　　什么是关联方?《企业所得税法实施条例》第一百零九条规定：企业所得税法第四十一条所称关联方，是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人：（一）在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系；（二）直接或者间接地同为第三者控制；（三）在利益上具有相关联的其他关系。

　　什么是金融企业？

　　可以参照《金融企业会计制度》的定义，中华人民共和国境内依法成立的各类金融企业，包括银行（含信用社，下同）、保险公司、证券公司、信托投资公司、期货公司、基金管理公司、租赁公司、财务公司等。

　　什么是权益性投资?

　　企业所得税法第四十六条所称权益性投资，是指企业接受的不需要偿还本金和支付利息，投资人对企业净资产拥有所有权的投资。

　　来源：一品税悦