深刻理解此条款：对纳税人不利的条款，不能追溯

国家税务总局公告2011年第34号《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》之七给纳税人带来了新风，原文如此表述：
  
本公告自2011年7月1日起施行。本公告施行以前，企业发生的相关事项已经按照本公告规定处理的，不再调整；已经处理，但与本公告规定处理不一致的，凡涉及需要按照本公告规定调减应纳税所得额的，应当在本公告施行后相应调减2011年度企业应纳税所得额。
  
这就意味，在没有规定之前，企业按照新规定应调增应纳税所得额的，不用补税了。这可不得了，是很伟大。
    
《立法法》第84条规定： 法律、行政法规、地方性法规、自治条例和单行条例、规章不溯及既往，但为了更好地保护公民、法人和其他组织的权利和利益而作的特别规定除外。
   
国家税务总局  <税收规范性文件制定管理办法>(该办法2010年7月1日方施行） 第十三条规定：税收规范性文件不得溯及既往，但为了更好地保护税务行政相对人权利和利益而作的特别规定除外。
      
公告很好的体现了《立法法》第84条和《办法》13条的规定精神，即对纳税人有利的文件可以允许追溯调整，而对纳税人不利的条款，不能追溯。
     
34号公告规定，追溯调整纳税调减，兼顾了企业税收利益与便于操作两个方面，非常合理。例如，
      
10年M公司支付利息1000万元，按照基准利率在税前扣除，纳税调增了400万元，而根据34号公告规定，该1000万元利息可以全额扣除，但是并不追溯调整退税，而是在2011年汇算清缴纳税调减。
       
此做法兼顾了企业税收利益与便于操做两个方面，如果增加纳税人可以选择退税的规定将更优良了，只要说明规范性文件规定的变化不属于税务机关责任，不退还利息就可以了
    
34号公告，未提到以前年度少缴税款进行纳税调增的规定，说明即使有此种情况，也无需按照本政策进行纳税调增。
    
例如，某公司09年预估一笔已经发生的费用，但2010年5月30日仍没有取得发票，但有证据表明确实发生（如合同、银行付款凭证），而根据34号公告，需要在汇算清缴时取得发票，否则需要调增2009年所得税额，未调整的属少缴税款了，但是由于当时政策并不明确，因此无需追溯调整进行补税处理。
     
如果这样的税法精神发扬光大，对纳税人是幸事。对社会是进步。
      
我们拭目以待。