财库[2015]192号 财政部关于印发《财政总预算会计制度》的通知[全文废止]

　　2026 应付地方政府债券转贷款

　　一、本科目核算地方政府财政从上级政府财政借入的地方政府债券转贷款的本金和利息。

　　二、本科目下应当设置“应付地方政府一般债券转贷款”和“应付地方政府专项债券转贷款”一级明细科目，在一级明细科目下再分别设置“应付本金”和“应付利息”两个明细科目，分别对应付本金和利息进行明细核算。

　　三、应付地方政府债券转贷款的主要账务处理如下：

　　(一)收到上级政府财政转贷的地方政府债券资金时，借记“国库存款”科目，贷记“债务转贷收入”科目;根据债务管理部门转来的相关资料，按照到期应偿还的转贷款本金金额，借记“待偿债净资产—应付地方政府债券转贷款”科目，贷记本科目。

　　(二)期末确认地方政府债券转贷款的应付利息时，根据债务管理部门计算出的本期应付未付利息金额，借记“待偿债净资产—应付地方政府债券转贷款”科目，贷记本科目。

　　(三)偿还本级政府财政承担的地方政府债券转贷款本金时，借记“债务还本支出”科目，贷记“国库存款”等科目;根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际偿还的本金金额，借记本科目，贷记“待偿债净资产—应付地方政府债券转贷款”科目。

　　(四)偿还本级政府财政承担的地方政府债券转贷款的利息时，借记“一般公共预算本级支出”或“政府性基金预算本级支出”科目，贷记“国库存款”等科目;实际支付利息金额中属于已确认的应付利息部分，还应根据债务管理部门转来的相关资料，借记本科目，贷记“待偿债净资产—应付地方政府债券转贷款”科目。

　　(五)偿还下级政府财政承担的地方政府债券转贷款的本息时，借记“其他应付款”或“其他应收款”科目，贷记“国库存款”等科目;根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际偿还的本金及已确认的应付利息金额，借记本科目，贷记“待偿债净资产—应付地方政府债券转贷款”科目。

　　(六)被上级政府财政扣缴地方政府债券转贷款本息时，借记“其他应收款”科目，贷记“与上级往来”科目;根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际扣缴的本金及已确认的应付利息金额，借记本科目，贷记“待偿债净资产—应付地方政府债券转贷款”科目。列报支出时，对本级政府财政承担的还本支出，借记“债务还本支出”科目，贷记“其他应收款”科目;对本级政府财政承担的利息支出，借记“一般公共预算本级支出”或“政府性基金预算本级支出”科目，贷记“其他应收款”科目。

　　(七)采用定向承销方式发行地方政府债券置换存量债务时，省级以下(不含省级)财政部门根据上级财政部门提供的债权债务确认相关资料，按照置换本级政府存量债务的额度，借记“债务还本支出”科目，按照置换下级政府存量债务的额度，借记“债务转贷支出”科目，按照置换存量债务的总额度，贷记“债务转贷收入”科目;根据债务管理部门转来的相关资料，按照置换存量债务的总额度，借记“待偿债净资产—应付地方政府债券转贷款”科目，贷记本科目。同时，按照置换下级政府存量债务额度，借记“应收地方政府债券转贷款”科目，贷记“资产基金—应收地方政府债券转贷款”科目。

　　四、本科目期末贷方余额反映本级政府财政尚未偿还的地方政府债券转贷款的本金和利息。

　　2027 应付主权外债转贷款

　　一、本科目核算本级政府财政从上级政府财政借入的主权外债转贷款的本金和利息。

　　二、本科目下应当设置“应付本金”和“应付利息”两个明细科目，分别对应付本金和利息进行明细核算。

　　三、应付主权外债转贷款的主要账务处理如下：

　　(一)收到上级政府财政转贷的主权外债资金时，借记“其他财政存款”科目，贷记“债务转贷收入”科目;根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际承担的债务金额，借记“待偿债净资产—应付主权外债转贷款”科目，贷记本科目。

　　(二)从上级政府财政借入主权外债转贷款，且由外方将贷款资金直接支付给用款单位或供应商时，应根据以下情况分别处理：

　　1.本级政府财政承担还款责任，贷款资金由本级政府财政同级部门(单位)使用的，本级政府财政根据贷款资金支付相关资料，借记“一般公共预算本级支出”等科目，贷记“债务转贷收入”科目;根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际承担的债务金额，借记“待偿债净资产—应付主权外债转贷款”科目，贷记本科目。

　　2.本级政府财政承担还款责任，贷款资金由下级政府财政同级部门(单位)使用的，本级政府财政部门根据贷款资金支付相关资料及预算指标文件，借记“补助支出”科目，贷记“债务转贷收入”科目;根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际承担的债务金额，借记“待偿债净资产—应付主权外债转贷款”科目，贷记本科目。

　　3.下级政府财政承担还款责任，贷款资金由下级政府财政同级部门(单位)使用的，本级政府财政部门根据贷款资金支付相关资料，借记“债务转贷支出”科目，贷记“债务转贷收入”;根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际承担的债务金额，借记“待偿债净资产—应付主权外债转贷款”科目，贷记本科目;同时，借记“应收主权外债转贷款”科目，贷记“资产基金—应收主权外债转贷款”科目。

　　(三)期末确认主权外债转贷款的应付利息时，按照债务管理部门计算出的本期应付未付利息金额，借记“待偿债净资产—应付主权外债转贷款”科目，贷记本科目。

　　(四)偿还本级政府财政承担的借入主权外债转贷款的本金时，借记“债务还本支出”科目，贷记“其他财政存款”等科目;根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际偿还的本金金额，借记本科目，贷记“待偿债净资产—应付主权外债转贷款”科目。

　　(五)偿还本级政府财政承担的借入主权外债转贷款的利息时，借记“一般公共预算本级支出”等科目，贷记“其他财政存款”等科目;实际偿还利息金额中属于已确认的应付利息部分，还应根据债务管理部门转来的相关资料，借记本科目，贷记“待偿债净资产—应付主权外债转贷款”科目。

　　(六)偿还下级政府财政承担的借入主权外债转贷款的本息时，借记“其他应付款”或“其他应收款”科目，贷记“其他财政存款”等科目;根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际偿还的本金及已确认的应付利息金额，借记本科目，贷记“待偿债净资产—应付主权外债转贷款”科目。

　　(七)被上级政府财政扣缴借入主权外债转贷款的本息时，借记“其他应收款”科目，贷记“与上级往来”科目;根据债务管理部门转来的相关资料，按照被扣缴的本金及已确认的应付利息金额，借记本科目，贷记“待偿债净资产—应付主权外债转贷款”科目。列报支出时，对本级政府财政承担的还本支出，借记“债务还本支出”科目，贷记“其他应收款”科目;对本级政府财政承担的利息支出，借记“一般公共预算本级支出”等科目，贷记“其他应收款”科目。

　　(八)上级政府财政豁免主权外债转贷款本息时，根据以下情况分别处理：

　　1.豁免本级政府财政承担偿还责任的主权外债转贷款本息时，根据债务管理部门转来的相关资料，按照豁免转贷款的本金及已确认的应付利息金额，借记本科目，贷记“待偿债净资产—应付主权外债转贷款”科目。

　　2.豁免下级政府财政承担偿还责任的主权外债转贷款本息时，根据债务管理部门转来的相关资料，按照豁免转贷款的本金及已确认的应付利息金额，借记本科目，贷记“待偿债净资产—应付主权外债转贷款”科目;同时，借记“资产基金—应收主权外债转贷款”科目，贷记“应收主权外债转贷款”科目。

　　四、本科目期末贷方余额反映本级政府财政尚未偿还的主权外债转贷款本金和利息。

　　2045 其他负债

　　一、本科目核算政府财政因有关政策明确要求其承担支出责任的事项而形成的应付未付款项。

　　二、本科目应当按照债权单位和项目等进行明细核算。

　　三、其他负债的主要账务处理如下：

　　(一)有关政策已明确政府财政承担的支出责任，按照确定应承担的负债金额，借记“待偿债净资产”科目，贷记本科目。

　　(二)实际偿还负债时，借记有关支出等科目，贷记“国库存款”等科目，同时，按照相同的金额，借记本科目，贷记“待偿债净资产”科目。

　　四、本科目贷方余额反映政府财政承担的尚未支付的其他负债余额。

　　2091 已结报支出

　　一、本科目核算政府财政国库支付执行机构已清算的国库集中支付支出数额。财政国库支付执行机构未单设的地区，不使用该科目。

　　二、已结报支出的主要账务处理如下：

　　(一)每日汇总清算后，财政国库支付执行机构会计根据有关划款凭证回执联和按部门分“类”、“款”、“项”汇总的《预算支出结算清单》，对于财政直接支付，借记“财政零余额账户存款”科目，贷记本科目;对于财政授权支付，借记“一般公共预算本级支出”、“政府性基金预算本级支出”、“国有资本经营预算本级支出”等科目，贷记本科目。

　　(二)年终财政国库支付执行机构按照累计结清的支出金额，与有关方面核对一致后转账时，借记本科目，贷记“一般公共预算本级支出”、“政府性基金预算本级支出”、“国有资本经营预算本级支出”等科目。

　　三、本科目年终转账后无余额。

　　三、净资产类

　　3001一般公共预算结转结余

　　一、本科目核算政府财政纳入一般公共预算管理的收支相抵形成的结转结余。

　　二、一般公共预算结转结余的主要账务处理如下：

　　(一)年终转账时，将一般公共预算的有关收入科目贷方余额转入本科目的贷方，借记“一般公共预算本级收入”、“补助收入—一般公共预算补助收入”、“上解收入—一般公共预算上解收入”、“地区间援助收入”、“调入资金—一般公共预算调入资金”、“债务收入(一般债务收入)”、“债务转贷收入(地方政府一般债务转贷收入)”、“动用预算稳定调节基金”等科目，贷记本科目;将一般公共预算的有关支出科目借方余额转入本科目的借方，借记本科目，贷记“一般公共预算本级支出”、“上解支出—一般公共预算上解支出”、“补助支出—一般公共预算补助支出”、“地区间援助支出”、“调出资金—一般公共预算调出资金”、“安排预算稳定调节基金”、“债务转贷支出(地方政府一般债务转贷支出)”、“债务还本支出(一般债务还本支出)”等科目。

　　(二)设置和补充预算周转金时，借记本科目，贷记“预算周转金”科目。

　　三、本科目年终贷方余额反映一般公共预算收支相抵后的滚存结转结余。

　　3002政府性基金预算结转结余

　　一、本科目核算政府财政纳入政府性基金预算管理的收支相抵形成的结转结余。

　　二、本科目应当根据管理需要，按照政府性基金的种类进行明细核算。

　　三、政府性基金预算结转结余的主要账务处理如下：

　　年终转账时，应将政府性基金预算的有关收入科目贷方余额按照政府性基金种类分别转入本科目下相应明细科目的贷方，借记“政府性基金预算本级收入”、“补助收入—政府性基金预算补助收入”、“上解收入—政府性基金预算上解收入”、“调入资金—政府性基金预算调入资金”、“债务收入—专项债务收入”、“债务转贷收入—地方政府专项债务转贷收入”等科目，贷记本科目;将政府性基金预算的有关支出科目借方余额按照政府性基金种类分别转入本科目下相应明细科目的借方，借记本科目，贷记“政府性基金预算本级支出”、“上解支出—政府性基金预算上解支出”、“补助支出—政府性基金预算补助支出”、“调出资金—政府性基金预算调出资金”、“债务还本支出—专项债务还本支出”、“债务转贷支出—地方政府专项债务转贷支出”等科目。

　　四、本科目年终贷方余额反映政府性基金预算收支相抵后的滚存结转结余。

　　3003国有资本经营预算结转结余

　　一、本科目核算政府财政纳入国有资本经营预算管理的收支相抵形成的结转结余。

　　二、国有资本经营预算结转结余的主要账务处理如下：

　　年终转账时，应将国有资本经营预算的有关收入科目贷方余额转入本科目贷方，借记“国有资本经营预算本级收入”等科目，贷记本科目;将国有资本经营预算的有关支出科目借方余额转入本科目借方，借记本科目，贷记“国有资本经营预算本级支出”、“调出资金—国有资本经营预算调出资金”等科目。

　　三、本科目年终贷方余额反映国有资本经营预算收支相抵后的滚存结转结余。

　　3005财政专户管理资金结余

　　一、本科目核算政府财政纳入财政专户管理的教育收费等资金收支相抵后形成的结余。

　　二、本科目应当根据管理需要，按照部门(单位)等进行明细核算。

　　三、年终转账时，将财政专户管理资金的有关收入科目贷方余额转入本科目贷方，借记“财政专户管理资金收入”等科目，贷记本科目;将财政专户管理资金的有关支出科目借方余额转入本科目借方，借记本科目，贷记“财政专户管理资金支出”等科目。

　　四、本科目年终贷方余额反映政府财政纳入财政专户管理的资金收支相抵后的滚存结余。