新冠疫情对2020年财务报告的影响前瞻

　　摘要

　　自新冠疫情爆发以来，各国政府及企业迅速应对多项潜在的重大挑战。接下来，疫情对2020年的财务报告会带来哪些影响和挑战？企业2020年第一季度财务报告遇到了哪些问题，半年报和年报又将面临哪些挑战？

　　普华永道集合了全球各个国家和地区上百位专家的经验和智慧，深入调查和分析疫情及相关防控措施对2020年财务报告可能存在的方方面面的影响，形成了这本中英文全套指引《洞察——新冠疫情的会计影响》。

　　这份洞察中，关注并回应了目前已被频繁问到的问题，同时也全面梳理了企业现阶段尚未关注到、但需要提前了解并提早准备的问题。请扫描文末二维码阅读英文原文或点击“阅读原文”链接阅读全套中文指引。

　　常见问题举例

　　商誉及其他非金融资产减值测试

　　疫情有可能带来减值迹象，从而需要对更多资产进行减值测试；

　　商誉及使用寿命不确定的无形资产，在正常的年度减值测试之外，可能由于减值迹象的出现，需要增加减值测试；

　　如果年度减值测试的时间点早于资产负债表日，需关注从测试日到资产负债表日的变化，考虑是否需要对之前的减值测试进行修正。

　　存货

　　机器设备折旧是否全部计入存货成本？在减产的情况下，固定资产折旧等固定制造费用的分摊，只有基于正常产能分摊的部分才应计入存货成本，其余部分应直接计入当期损益。

　　职工薪酬和股份支付

　　股权激励或其他长期激励计划中原先设定的条件，有可能因疫情影响而无法满足，在计量相关费用的金额时，需调整一些假设和参数；

　　由于上述变化，企业可能考虑对现有股权激励计划的条款进行修改，需考虑这些条款修改的会计影响；企业如果取消了股权激励计划，需将原本应在剩余等待期内确认的金额立即计入当期费用；

　　此外还需要考虑职工病假期间和隔离期间的工资，员工缩减计划带来的辞退福利等等。

　　租赁

　　租金减免或其他优惠应该如何进行会计处理？国际会计准则理事会于2020年4月24日发布征求意见稿，针对此次疫情带来的租金减免，拟为承租人提供简化方法，将租金减免一次性计入2020年当期损益，敬请关注其最终结论。如欲了解更多详情，请点击此链接阅读普华永道为此作出的介绍。

　　金融工具

　　信用风险自初始确认后是否已经显著增加？从而应当改按整个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备；

　　在评估信用风险是否已显著增加和计量预期信用损失时，需考虑前瞻性信息，前瞻性信息中，可以增加考虑与疫情相关的负面情景，增加一个或多个情景、或者修改一个或多个现有情景（反映更为严重的负面情况和/或增加其权重）；

　　抵押品的价值可能由于疫情而下跌，从而增加违约损失率；

　　部分国家和地区政府可能要求银行为受疫情影响的借款人提供支持，比如延长还款期，这是否为合同条款的改变？改变是否导致“终止确认”还是仅仅对合同的修改？这也将对预期信用损失的计量产生影响；

　　金融工具的分类和计量方法是否会发生变化？

　　作为被套期项目的预期交易如果不再满足极可能发生的条件，应终止套期会计。

　　公允价值计量

　　以活跃市场报价来计量其公允价值的资产，资产负债表日后的市价波动不属于日后调整事项，不会影响资产负债表日的计量金额；

　　采用未来现金流折现的方法来确定公允价值的，交易对手方的信用风险与信用利差可能会由于疫情而上升，但反过来，政府刺激经济的措施又可能导致无风险利率下降，两者都将对折现率产生影响。

　　其他

　　资产负债表日后调整事项与非调整事项的区别及相关披露；

　　持续经营假设是否仍然适用；

　　额外的信息披露，如重大判断及估计、金融风险披露等等；

　　中期财务报表与年度财务报表有什么不同之处。

　　针对上述部分热点问题，普华永道将陆续为大家介绍更加具体的知识点和解决方案，敬请关注。