《增值税会计处理规定》（财会[2016]22号）最全解读！

 

六、应交税费——待抵扣进项税额

举例：2016年6月，纳税人购进办公楼办公用，金额10000万元，进项税额1100万元，分10年计提折旧，无残值。6月所属期抵扣1100*60%=660万元，另440万待2017年6月抵。

 

1、6月购进办公楼时：

借：固定资产—办公楼  10000

    应交税费—应交增值税（进项税额）660

    应交税费—待抵扣进项税额 440

    贷：银行存款 11100

 

2、7月起计提折旧，每月折旧金额 10000÷20÷12=41.67

借：管理费用

    贷：累计折旧—办公楼  41.67

 

3、若未改变用途，2017年6月，剩余40%部分达到允许抵扣条件。

借： 应交税费—应交增值税（进项税额）440

     贷：应交税费—待抵扣进项税额  440

 

4、若2016年10月，将办公楼改造成员工食堂，用于集体福利了。

（1）借：固定资产—办公楼  660

         贷： 应交税费—应交增值税（进项税额转出）660

（2）计算不动产净值率

不动产净值率＝〔 10000 万元－10000 万元÷（ 10×12）×4〕÷10000 万元＝96.67%

不得抵扣的进项税额＝1100 万元×96.67%＝1063.33 万元

1063.33 万元＞660 万元，660 万元应于 2016 年 11 月申报期申报 10 月属期增值税时做进项税转出；该 660 万元应计入改变用途当期“ 应交税金—应交增值税（ 进项税额转出）” 科目核算。剩余不得抵扣的进项税额差额处理差额＝不得抵扣的进项税额－已抵扣进项税额＝1063.33 万元－660 万元＝403.33 万元，该 403.33 万元应于转变用途当期从待抵扣进项税额中扣减

借：固定资产—办公楼 403.33

    贷：应交税费—待抵扣进项税额 403.33

 

（3）2017年6月，剩余部分达到允许抵扣条件

借：应交税费—应交增值税（进项税额）36.67

    贷：应交税费—待抵扣进项税额  36.67

 

七、应交税费——待转销项税额，核算会计确认收入或利得早于增值税纳税义务发生时点的，如完工百分比法确认收入实现时，推定与收入相关的增值税。待实际发生纳税义务时借：应交税费——待转销项税额，贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 或应交税费——简易计税。

 

八、“营业税金及附加”科目名称调整为“税金及附加”科目

1、印花税的分录

由原来的

借：管理费用

    贷：银行存款

改为：

借：税金及附加

    贷：银行存款

 

2、房产税、车船税、土地使用税的分录

由原来的

借：管理费用

    贷：应交税费——应交房产税

        应交税费——应交车船税

        应交税费——应交城镇土地使用税

改为：

借：税金及附加

    贷：应交税费——应交房产税

        应交税费——应交车船税

        应交税费——应交城镇土地使用税

 

九、增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额，不再使用“递延收益”科目，简化为：借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目（小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目），贷记“管理费用”等科目。

 

十、小微企业免征增值税的会计处理

1、实现销售时：

借：银行存款

    贷：主营业务收入

        应交税费——应交增值税

 

2、月销售额不满3万（或季销售额不满9万）时

借：应交税费——应交增值税

    贷：主营业务收入

 

十一、差额征税分录

1．发生成本费用时

借：主营业务成本/存货/工程施工

        贷：应付账款/应付票据/银行存款

 

2、取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时

借：应交税费——应交增值税（销项税额抵减）

  

或  应交税费——简易计税

    或应交税费——应交增值税   注：小规模时

  贷：主营业务成本/存货/工程施工

 

该规定还有值得继续改进的地方

 

在该规定的“账务处理”——(一)取得资产或接受劳务等业务的账务处理——2．采购等业务进项税额不得抵扣的账务处理。有如下一段话：

一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等，其进项税额按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，取得增值税专用发票时，应借记相关成本费用或资产科目，借记“应交税费——待认证进项税额”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目，经税务机关认证后，应借记相关成本费用或资产科目，贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目。（以下涉及该段文字时用“上述规定”代表）

 

这段话如果仔细分析，会发现存在如下问题：

 

一、没有计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”就直接做“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”

从该段文字可以看出，收到专用发票时，不管是否认证，直接借记“应交税费——待认证进项税额”科目；认证后，借记相关成本费用或资产科目，贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目。中间没有计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”，也没有冲减“应交税费——待认证进项税额”科目。

这样的文字仅仅是出于精简，还是精简的太多了！容易让人误会的。

 

二、购进资产不得抵扣进项税额的情况

根据存货、固定资产、无形资产等准则规定，购进资产发生的不得抵扣进项税额应计入相关资产的成本。财会[2016]22号的上述规定与会计准则规定有冲突。如果是不得抵扣进项税额的专用发票在当月能够认证，还可以在当月把“应交税费——待认证进项税额”科目金额转入相关资产的成本；如果当月不能认证，还涉及到跨越调整相关资产成本及后续计量的问题，把简单问题复杂化了。下面看看当月未能认证，如果按照上述规定会怎么样。

 

1、当月购进存货用于简易计税，当月使用完毕。

甲公司2016年12月购进一批建筑材料（水泥）11700元，取得增值税专票。该水泥已经于12月全部用于房屋的维修，维修的房屋属于2016年4月30日前取得的，对外经营租赁，简易征收。由于发票收到时间较晚，2016年12月未认证，是2017年1月通过认证的。

 

如果按照上述规定，我们的会计分录应该这样做：

2016年12月：

借：其他业务成本 10000

    应交税费——待认证进项税额  1700

    贷：银行存款等  11700

 

2017年1月：

借：应交税费——待认证进项税额 1700

    贷：应交税费——进项税额 1700

 

同时，做进项税额转出，调整2016年度的成本：

借：以前年度损益调整 1700

    贷：应交税费——进项税额转出 1700

“以前年度损益调整”还涉及到未分配利润、盈余公积等调整，严格来说还会涉及企业所得税的调整。

是不是把一个简单的问题极度复杂化了呢？

 

2、当月购进，用于集体福利或个人消费。

同样道理，如果购进的货物是用于集体福利或个人消费，如果专用发票不能在当月认证的话，也会带来一系列的麻烦事，尤其是在跨年涉及企业所得税或涉及个人所得税时会很麻烦。

 

3、购进不得抵扣进项的固定资产和无形资产

购进不得抵扣进项的固定资产，其进项税额按准则规定本应直接计入固定资产原值，上述规定直接与固定资产准则相悖。无形资产也是同样道理。

固定资产在入账后的次月就要开始折旧，这时又要对固定资产原值进行调整，无疑是增加了不必要的核算工作和会计账务调整。

 

总之，感觉上述规定还有值得继续改进的地方。