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一、确定发出存货成本的方法 小企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经选用，不得随意变更。 企业应当根据各类存货的实物流转方式、企业管理的要求、存货的性质等实际情况，合理地选择发出存货成本的计算方法，以合理确定当期发出存货的实际成本。 对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。企业在确定发出存货的成本时，可以采用先进先出法、加权平均法和个别计价法三种方法。企业不得采用后进先出法确定发出存货的成本。 （一）先进先出法 先进先出法，是指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和 期末存货的成本。 【例1】2×18年9月份，假定甲企业存货的收、发、存资料如表4-5所示。 表4-5甲企业2×18年9月份存货的收、发、存资料
甲企业期末存货50单位的价值，可计算确定如下： 第三批购货：50单位按每单位14元计算，其成本为700元； 期末结存存货总成本为700元。 使用先进先出法时，逐笔计算收、发、结存的成本如表4-6所示。 表4-6甲企业2×18年9月份先进先出法下成本计算表
先进先出法的优点在于它的期末存货接近于当期成本。因为先进先出法假设最先购入的商品最先发出，因此期末存货金额中包含的是最近的购货成本。但其缺点则是无法实现收入与成本的配比，与当期收入相对应的是以前的成本，这就有可能扭曲利润。特别是当发生通 货膨胀时，先进先出法将会低估存货的发出成本，从而虚增利润，加重企业的税务负担。 （二）加权平均法 加权平均法也称全月一次加权平均法，是指以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除当月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算当月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。计算存货的平均单位成本的公 式如下： (1)存货单位成本=（月初库存存货的实际成本+本月各批进货的实际成本之和）/月初库存存货数量+本月各批进货数量之和 (2)本月发出存货的成本=本月发出存货的数量×存货单位成本 (3)本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量×存货单位成本=月初结存存货的实际成本+本月收入存货的实际成本-本月发出存货的实际成本 【例2】承【例1】，假定甲企业采用加权平均法进行存货的成本计价。 甲企业期末存货50单位的价值，可计算确定如下： 存货单位成本=1000+7150/100+550=12.54（元） 本月发出存货的成本=600×12.54=7524（元） 本月月末库存存货成本=1000+7150-7524=626（元） 按加权平均法核算的存货明细账如表4-7所示。 表4-7甲企业2×18年9月份加权平均法下成本计算表
（三）个别计价法 个别计价法也称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，其特征是注重所发出存货具体项目的实物流转与成本流转之间的联系，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货的成本。即把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。在实际工作中，越来越多的企业采用计算机信息系统进行会计处理，个别计价法可以广泛应用于发出存货的计价，并且个别计价法确定的存货成本最为准确。 【例3】承[例1]，假定甲企业采用个别计价法进行存货的成本计价。其9月10日、9月20日和9月29日各批发出存货具体的购进批别如表4-8所示。 使用个别计价法时，逐笔计算收、发、结存的成本如表4-8所示。 表4-8甲企业2×18年9月份存货成本计算表
在确定了各批发出存货所属的购进批别后，需要分别按照购入时的单位成本计算各批存货的发出成本了，其具体计算如表4-9所示。 表4-9甲企业2×18年9月份个别计价法下存货成本计算表
甲企业期末存货50单位的价值，可计算确定如下： 由表4-9计算得出甲企业当月发出存货成本为7470元： 期末结存存货总成本=期初余额+当月购入存货成本-当月发出存货成本 =1000+7150-7470=680（元） 个别计价法的优点在于能够准确地计算出存货的发出成本，缺点是工作量大，记录成本高，特别是当存货品种繁多，发出收入频繁时，采用个别计价法的成本就会过高，甚至不行。所以，个别计价法通常适用于不能代替使用的存货、为特定项目专门购入或者制造的存货以 及提供的劳务等。 （四）存货发出计价的核算方法比较 表4-10存货发出计价核算方法比较表
二、存货成本的结转 对于周转材料，采用一次转销法进行会计处理，在领用时按其成本计入生产成本或当期损益；金额较大的周转材料，也可以采用分次摊销法进行会计处理。出租或出借周转材料，不需要结转其成本，但应当进行备查登记。 小企业销售存货，应当将已售存货的成本结转为当期损益，计入营业成本。这就是说，企业在确认存货销售收入的当期，应当将已经销售存货的成本结转为当期营业成本。 三、存货毁损、盘盈和盘亏的会计处理 因存货的毁损、盘盈和盘亏而产生的收益和损失应当计入当期损益。 存货发生毁损，处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入“营业外支出”或“营业外收入”。 盘盈存货实现的收益应当计入“营业外收入”；盘亏存货发生的损失应当计入“营业外支出”。 |
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