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一、固定资产的定义和确认条件（★）
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固定资产 的定义
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是指同时具有下列特征的有形资产：
（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；
（2）使用寿命超过一个会计年度。
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【注意 1】环保设备和安全设备也应确认为固定资产。
【注意 2】工业企业所持有的备品备件和维修设备等资产通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备 需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。
【注意 3】融资租入的固定资产，视为承租方资产，承租方按自有资产进行管理。
【注意 4】经营出租的建筑物，不属于固定资产，属于投资性房地产。
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【例题 多选题】下列资产中，应作为企业固定资产核算的有（ ）。
A．已经营租出的建筑物
B．已经营租出的机器设备
C．已投入使用但未办理竣工手续的房产
D．融资租入的生产设备
【答案】BCD
【解析】选项 A，属于企业的投资性房地产，不属于固定资产
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（一）
固定资产的初始计量的一般原则
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外购固定资产入账成本＝买价＋相关税费＋场地整理费＋装卸费＋包装费＋运输费＋ 安装费＋专业人员服务费、测试费＋资本化的借款费用
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（二） 会计处理
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借：固定资产 （固定资产不需安装）
在建工程 （固定资产需安装）
应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等
发生安装费时： 借：在建工程
贷：银行存款 设备安装完毕后： 借：固定资产
贷：在建工程
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（三）
以一笔款项购入多项固定资产
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应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配。
每一单项固定资产的入账成本＝待分配总成本×（ 该单项固定资产的公允价值 ）
å每一单项固定资产的公允价值
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（四） 具有融资性质分 期付款购买固定 资产
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付款期限比较长，超过了正常信用条件（通常在三年以上）的，固定资产应当以长期
应付款的现值入账。 取得固定资产时：
借：固定资产 （应付款的现值→本金） 未确认融资费用 （差额倒挤→利息）
贷：长期应付款 （应付款→本利和） 长期应付款的现值＝每期付款金额×年金现值系数（P/A,i,n） 每期付款时：
借：财务费用 （在建工程）
贷：未确认融资费用 （期初长期应付款余额-期初未确认 融资费用余额）×实际利率
借：长期应付款 （每期应付的款项） 贷：银行存款
【注意 1】长期应付款的账面价值＝期末长期应付款余额-期末未确认融资费用余额， 未确认融资费用是长期应付款的备抵科目。
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（五） 自行建造固定资 产（一般纳税人）
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项目
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设备动产
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房屋不动产
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外购工 程物资
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工程物资的增值税进项税额
可抵扣 借：工程物资（不含税）
应交税费——应交增值 税（进项税额） 贷：银行存款等
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工程物资的增值税进项税额不可抵扣 借：工程物资（含税）
贷：银行存款等
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领用工
程物资
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借：在建工程（不含税）
贷：工程物资
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借：在建工程（含税）
贷：工程物资
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领用生产用原材料
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原材料增值税进项税额不须转出，可以继续抵扣 借：在建工程
贷：原材料
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原材料的增值税进项税额须转出，不
可抵扣 借：在建工程
贷：原材料
应交税费—— 应交增值税
（进项税额转出）（原材料成 本×17%）
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领用自产产品
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不须视同销售，不确认增值税销项税额
借：在建工程
贷：库存商品
（存货成本）
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视同销售，确认增值税销项税额
借：在建工程
贷：库存商品 （成本） 应交税费—— 应交增值税
（销项税额）（产品计税价格
×17%）
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发生在建工程
人员工资
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借：在建工程
贷：应付职工薪酬
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工程达到预定
可使用状态
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借：固定资产
贷：在建工程
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在建工程成本的计算
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设备动产的成本＝领用工
程物资成本（不含税）＋ 领用原材料成本＋领用产 品成本＋工程人员工资＋ 其他支出
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房屋不动产的成本＝领用工程物资成本
（含税）＋领用原材料成本×（1＋17%）
＋领用自产产品成本＋领用自产产品计 税价格×17%＋工程人员工资＋其他支出
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【注意 2】企业的在建工程在达到预定可使用状态前，因进行复核联合试车而形成的、
能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时， 按其实际销售收入或预计售价冲减在建工程成本。
借：在建工程 （试车、试生产的成本） 贷：原材料、银行存款
借：库存商品 （库存商品实际售价或预计售价） 贷：在建工程
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【例题 计算分析题】20×9 年 2 月 1 日，甲公司购入一台需要安装的生产用机器设备，取得的增值 税专用发票上注明的设备价款为 50 万元，增值税进项税额为 85 000 元，支付的运输费为 2 775 元（含增 值税，运输费适用的增值税税率为 11%），款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价 值 3 万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为 5 100 元；支付安装工人的工资为 4 900 元。假定 不考虑其他相关税费。
甲公司账务处理如下：
（1）支付设备价款、增值税、运输费合计为 587 775 元
借：在建工程 502 500
应交税费——应交增值税（进项税额） 85 275
（85 000＋2 775/1.11×11%）
贷：银行存款 587 775
（2）领用本公司原材料、支付安装工人工资等费用合计为 34900 元
借：在建工程 34 900
贷：原材料 30 000
应付职工薪酬 4 900
（3）设备安装完毕达到预定可使用状态：
借：固定资产 537 400
贷：在建工程 537 400
固定资产成本＝502 500＋34 900＝537 400（元）。
【例题 3-计算分析题】20×7 年 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入 一台需要安装的特大型设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计 900 万元（不
考虑增值税），在 20×7 年至 2×11 年的 5 年内每半年支付 90 万元，每年的付款日期分别为当年 6 月 30
日和 12 月 31 日。
20×7 年 1 月 1 日，设备如期运抵甲公司并开始安装。20×7 年 12 月 31 日，设备达到预定可使用状
态，发生安装费 398 530.60 元，已用银行存款付讫。 假定甲公司的适用的 6 个月折现率为 10%。
（1）购买价款的现值为＝900 000×（P/A，10%，10）＝900 000×6.1446＝5 530 140（元） 20×7 年 1 月 1 日甲公司的账务处理如下：
借：在建工程 5 530 140
未确认融资费用 3 469 860
贷：长期应付款——乙公司 9 000 000
（2）20×7 年 1 月 1 日至 20×7 年 12 月 31 日为设备的安装期间，未确认融资费用的分摊额符合资本 化条件，计入固定资产成本。
20×7 年 6 月 30 日甲公司的账务处理如下：
借：在建工程
贷：未确认融资费用 553 014（9000000－3469860）×10%
553 014
借：长期应付款——乙公司 900 000
贷：银行存款 900 000
20×7 年 12 月 31 日甲公司的账务处理如下：
借：在建工程 518 315.40
[（9 000 000－900 000）－（3 469 860－553 014）]×10%
贷：未确认融资费用 518 315.40
借：长期应付款——乙公司 900 000
贷：银行存款 900 000
借：在建工程 398 530.60
贷：银行存款 398 530.60
借：固定资产 7 000 000
贷：在建工程 7 000 000
固定资产成本＝5 530 140＋553 014＋518 315.40＋398 530.60＝7 000 000（元）
（3）20×8 年 1 月 1 日至 2×11 年 12 月 31 日，该设备已经达到预定可使用状态，未确认融资费用的 分摊额不再符合资本化条件，应计入当期损益。
20×8 年 6 月 30 日：
借：财务费用 480 146.94
贷：未确认融资费用 480 146.94
[（9 000 000－900 000－900 000）－（3 469 860－553 014－518 315.40）]×10%
借：长期应付款——乙公司 900 000 贷：银行存款
900 000
三、存在弃置费用的固定资产（★★）
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（一） 弃置费用 的含义
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弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和
生态恢复等义务所确定的支出，如石油天然气开采企业、核电站核设施等的弃置和恢复 环境义务。
【注意】一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生 时作为固定资产处置费用处理。
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（二）
弃置费用处理一般原则
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企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。
在固定资产使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应 当在发生时计入财务费用。
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（三） 会计处理
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（1）预计弃置费时
借：固定资产 （以弃置费的现值入账） 贷：预计负债
（2）每期按市场利率计提预计负债的利息费用
借：财务费用 （预计负债的期初余额×市场利率） 贷：预计负债
（3）实际发生弃置费用时： 借：预计负债
贷：银行存款
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【例题 计算分析题】乙公司经国家批准 20×7 年 1 月 1 日建造完成核电站核反应堆并交付使用，建
造成本为 2 500 000 万元，预计使用寿命 40 年。根据法律规定，该核反应堆将会对当地的生态环境产生
一定的影响，企业应在该项设施使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治，预计发生弃置费用 250 000 万元。假定适用的折现率为 10%。
核反应堆属于特殊行业的特定固定资产，确定其成本时应考虑弃置费用。账务处理为：
（1）20×7 年 1 月 1 日
弃置费用的现值＝250 000×（P/F，10%，40）＝250 000×0.0221＝5 525（万元） 固定资产的成本＝2 500 000＋5 525＝2 505 525（万元）
借：固定资产 25 055 250 000
贷：在建工程 25 000 000 000
预计负债 55 250 000
（2）计算第 1 年应负担的利息费用＝55 250 000×10%＝5 525 000（元）
借：财务费用 5 525 000
贷：预计负债 5 525 000
（3）计算第 2 年应负担的利息费用＝（55 250 000＋5 5525 000）×10%＝6 077 500（元）
借：财务费用 6 077 500
贷：预计负债 6 077 500
以后年度，企业应当按照实际利率法计算确定每年财务费用，账务处理略。 |
