掌握关键指标 评定行业税负

　　行业基本情况

　　内蒙古巴彦淖尔市是农作物种植比较集中的地区，本地产小麦非常适合加工优质面粉，质优价廉的原料成就了一大批面粉加工企业，一些龙头企业的产品在国内市场上享有很高的知名度，带动了巴彦淖尔市面粉加工企业的发展。但是，绝大部分面粉加工企业增值税长期零负申报或税负低于1%。

　　数据采集

　　评估人员对面粉加工业的工艺流程一无所知，这是评估人员在纳税评估工作中面临的第一道难关。为了尽快熟悉工艺流程，评估人员选择2户具有代表性的企业作为评估对象，实地了解面粉加工企业的工艺流程，采集了小麦投入量、处理小麦的电耗、生产人员工资等指标值，从中找出了电耗和物耗定额指标，以加工每50公斤小麦耗电3.5千瓦时、投入人工费用1.5元测算小麦投入量；以出粉率74%为标准，测算面粉产量。

　　案头分析

　　在熟悉了工艺流程后，评估人员在评估中选择了处理每0.5公斤小麦的耗电量、处理每0.5公斤小麦的直接人工、出粉率。结合评估人员有把握采集到的数据，对个体户和企业采用了不同的指标组合评估办法。通过对小麦投入量、产品出成率的测算分析，推测企业实际应纳税款。

　　1.个体户产量评估。由于只能采集到用电量，且电量数据真实程度相当高，因此评估人员以处理每50公斤小麦的耗电量3.5千瓦时，出粉率72%为标准按月估算面粉产量。小麦投入量估算值（0.5公斤）=实际耗电量（千瓦时）÷3.5（千瓦时）×50（公斤），面粉产量估算值=小麦投入量估算值×出粉率。

　　2.企业产量评估。将处理每0.5公斤小麦的耗电量、处理每0.5公斤小麦的直接人工、出粉率指标的实际值与标准值进行对比，找出偏离标准的月份，对偏离标准的月份进行产品数量结构分析和成本价值构成分析，查找投入产出不符合正常结构比例的实际比例关系，为指标的异常表现寻找更有力的分析性证据，经过证实后，重新按标准估算产量。

　　评估人员对采集的数据进行分类计算。分别从投入产出总量计算3项关键指标值与标准值进行对比；分品种产品产量、主要产品单位成本与毛利；月份之间小麦投入增减量与面粉产出增减量、麸皮和麸面增减量、电耗增减量、直接人工增减量的结构变动；同行业同等质量面粉价格对比等方面进行分析。

　　实地核查

　　通过分析，评估人员认识到，最关键的是处理小麦的电量单耗标准和出粉率标准一定要有说服力。为了验证这两项指标平均值的可靠性，评估人员选择1户设备较先进的企业纳税人和1户规模较小的个体户，对这两项指标的可靠性开展现场检测。

　　A公司是一般纳税人，面粉加工设备较先进，有一条生产线，设计能力是日处理小麦50吨。对其耗电测试情况是：在正常生产情况下，于2006年3月22日第一次测试实际生产工时20小时20分，耗电量3034千瓦时，处理小麦43吨，每50公斤小麦耗电3.5千瓦时。2006年3月23日第二次测试实际生产工时23小时20分，耗电量3460千瓦时，处理小麦50吨，每50公斤小麦耗电3.5千瓦时。

　　B厂是个体面粉厂，规模较小，在1993年开业，使用的是巴盟面机厂1993年出产的磨粉设备，技术比较落后。对其耗电和出粉率的测试情况是：现场测试1小时，在正常生产情况下，耗电80千瓦时，处理小麦1237.5公斤，生产出面粉937.5公斤、麸面和麸皮300公斤。用测试数据计算得出，处理每50公斤小麦耗电3.2千瓦时，出粉率75.8%.

　　通过对两户纳税人生产耗电和产量的现场测试可知，在同等的小麦质量前提下，这两项指标的标准值不会有很大的变动。只不过是先进的技术设备能生产更多的优质面粉，但不会改变面粉总产量。

　　约谈自查

　　评估人员用以上的分析结果与业主进行了约谈。在约谈过程中，评估人员首先向业主讲明约谈的目的：一是了解面粉加工的情况，销售情况；二是通过约谈说明纳税上存在的问题，以督促自查自纠。所以，业主以自述为主，评估人员在业主自述的基础上，解释估算过程。通过约谈，业主对以电耗测算的小麦投入生产量作了两个方面的说明：一是个体面粉厂存在代农加工业务和部分客户委托加工业务，这部分在1月份至少有50%的量，每加工50公斤收2元加工费，与自产销售面粉收入差距很大，在评估分析中应予调整；二是面粉质量不合格时，需重新回机加工，每月回机2次~3次，每次回机数量一般是500公斤~1000公斤，但需要消耗电，也应在测算投入产出量时给予核减。业主对评估人员测算的加工小麦的电耗标准、出粉率标准表示认可，同时讲到这两个指标在面粉加工行业是公认指标。

　　评估效果

　　根据分析和约谈的情况，全市各征管单位根据这些关键指标，对所有的面粉加工企业展开纳税评估，在一个月的时间内共评估入库税款400万元，面粉行业的税负率由过去的0.6%提高到现在的1.2%，提高了0.6个百分点。