三、收入的计量与税法比较
【案例分析14】 2007年1月1日,甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备,合同约定的销售价格为100万元,分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为60万元。在现销方式下,该大型设备的销售价格为80万元,不考虑增值税因素。
本例中甲公司应当确认的销售商品收入金额为80万元;计算得出现值为80万元、年金为20万元、期数为5年的折现率为7.93%;每期计入财务费用的金额如表所示。
甲公司各期的账务及税务处理如下:
借:主营业务成本 600000
(2)2007年12月 31日收取货款时,
借:未实现融资收益 63440
税务处理:
申报: 附表一第4行填报80万元销售收入;增加到主表第1行填报80万元;附表二第3行填报60万元销售成本,结转到主表第2行填报60万元销售成本;附表二第28行“财务费用”填报 -6.344万元,结转到主表第6行填报-6.344万元。
第二,纳税调减: 以后年度依此类推。
项目
长期应收款
借:所得税费用
项目
借:递延所得税资产
贷:所得税费用
借:递延所得税资产 120000
(3)2008年12月31 日 收取货款时,
借:未实现融资收益 52611
税务处理: 项目 CA TB 长期应收款 (60-8.3049) 0
借:递延所得税负债 36847.25 项目 CA TB 存货 0 36万
借:所得税费用 30000
(4)2009年12月31日收取货款时,
借:未实现融资收益 40923
税务处理: 项目 CA TB 长期应收款 (40-4.2126) 0 借:递延所得税负债 39769.25 贷:所得税费用 39769.25 项目 CA TB 存货 0 24万
借:所得税费用 30000
(5)2010年12月31日收取货款时,
借:未实现融资收益 28308
税务处理: 项目 CA TB 长期应收款 (20-1.4718) 0
借:递延所得税负债 42923 项目 CA TB 存货 0 12万
借:所得税费用 30000
借:未实现融资收益 14718
税务处理: 项目 CA TB 长期应收款 0 0
借:递延所得税负债 46320.5 项目 CA TB 存货 0 0万
借:所得税费用 30000
【案例分析15】 20×7年年底,A建筑公司与B公司签订了一项总金额为1 000万元的房屋建造固定造价合同。工程已于20×8年1月初开工,合同约定于20×9年10月份完工,预计工程总成本为800万元。截至20×8年12月31日,该项目已经发生的成本为500万元,预计完成该合同还将发生成本300万元,已开票结算工程价款320万元,实际收到300万元。假设不考虑城建税和教育费附加,所得税税率为25%,无其他纳税调整项目,预计未来有足够的应纳税所得额可以抵扣暂时性差异。假设,20×8年12月31日,A公司得知B公司生产经营发生严重困难,以后的款项很可能无法收回。
20×8年度,由于本建造合同的结果不能可靠估计,故A公司会计处理为:
(2)登记已结算的工程价款
(3)登记实际收到的合同价款
(4)确认和计量当年的收入和费用 本例中,由于A公司于20×8年开出了320万元的结算票据,故营业税的计税依据为320万元。在企业所得税方面,由于会计核算中未确定完工进度计量会计收入,故A公司应根据税法相关规定,按照主管税务机关的要求进行税务处理,按完工进度确认收入和成本。如果采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例,该项工程的完工进度为:500万÷800万=62.5%,应确认收入:1000万×62.5%=625万。 根据《企业会计准则第18号—所得税》的规定,应当确认递延所得税资产:(计税收入625万-会计收入300万)×25%=81.25万。本例税法与会计的差异填入附表三第5行“未按权责发生制原则确认的收入”。 |
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