国家税务总局公告2016年第3号 国家税务总局关于修改企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）部分申报表的公告[全文废止]

　　计算公式：本行=所得项目金额×(12.5%-优惠税率÷2)。

　　错误点：上述公式是符合某一条件的企业：如西开加技术转让的企业适用。

　　但有许多种情况出错：

　　简单举两个例子：

　　一个从事花卉生产的企业(12.5%)同时享受小微企业(10%)，明显出现多缴税。

　　另一个例子：软企企业(12.5%)加上西开税收优惠(15%)，亦会出现多缴税

　　上面已用实际案例分析，结果全部是企业多缴税!

　　但值得肯定的是：总局越来越人性化，很可爱的所得税司!

　　案例分析 新减免税优惠明细表填报说明的错误 <缘来是真>

　　案例1 A小型微利企业成立于2012年9月8日，2015年度应纳税所得额29.8万元。

　　计算减免税额有3种办法

　　第一种办法

　　首先假设无优惠，按法定税率25%计算

　　应纳税额=29.8×25%=7.45万元

　　其中1-9月 29.8/12×9×25%=5.5875万元

　　10-12月 29.8/12×3×25%=1.8625万元

　　第二步计算实际应纳税额

　　1——9月 29.8/12×9×20%=4.47万

　　10——1229.8/12=2.4833×3×10%=0.745万

　　合计4.47+0.745=5.215

　　第三步计算减免税优惠

　　总减免税额优惠

　　7.45—5.215=2.235

　　其中1-9月减免优惠额

　　5.5875—4.47=1.1175

　　10-12月减免优惠

　　1.8625-0.745=1.1175

　　第二种办法 公式法(注意结果!!!!!!)

　　1——9 29.8/12×9×5%=1.1175万

　　10——12 29.8/12×3×15%=1.1175万

　　第三种办法查表法

　　总优惠=29.8×7.50%=2.235万元，

　　减半征税优惠=29.8×3.75%=1.1175万元。

　　案例2B小型微利企业成立于2012年9月8日，2015年度应纳税所得额24万元。

　　第一种方法 分步法

　　第一步计算按法定税率25%应纳税额24×25%=6万

　　其中1-9月24×9/12×25%=4.5万

　　10-12 24×3/12×25%=1.5万

　　第二步计算实际应纳税额

　　1-9月24×9/12×20%=3.6万

　　10-12 24×3/12×10%=0.6万

　　合计3.6+0.6=4.2万

　　第三步计算减免税优惠

　　总优惠额 6-4.2=1.8万

　　其中1-9月4.5-3.6=0.9万

　　10-12 1.5-0.6=0.9万

　　第二种方法公式法

　　1-9月 24×9/12×5%=0.9万

　　10-12月24×3/12×15%=0.9万

　　数学 真奇妙!!!!!

　　第三种办法查表

　　24×7.5%=1.8万

　　减半 24×3.75=0.9万

　　只要年应纳税所得额>20万《30万，2015年全年经营满12个月，前9个月的优惠与后3个月的优惠额一定相等!!!!!!!

　　难怪有人认为填表说明没有错!!!!!

　　案例3 C成立于2015年4月1日2015年经营9个月，全年应纳税所得额29.8万。

　　第一种方法分步法

　　法定税率25%应纳税额=29.8×25%=7.45万

　　其中4-9月29.8/9×6×25%=19.8667×25%=4.9667万

　　10-12月29.8/9×3×25%=2.4833万

　　实际应纳税额

　　4-9月 29.8/9×6×20%=3.9733万

　　10-12月29.8/9×3×10%=0.9933万

　　优惠税额=7.45—(3.9733+0.9933)=2.4834万

　　其中 4-9月4.9667-3.9733=0.9934万

　　10-12月2.4833-0.9933=1.49万(减半)

　　第二种方法 公式法

　　4-9月29.8/9×6×5%=0.9933万

　　10-12月29.8/9×3×15%=1.49万*减半)

　　第三种方法 查表

　　29.8×8.33%=2.48万

　　减半29.8×5%=1.49万

　　看清楚 公式法中计算的减半1.49万是怎么回事!!!!!!!