“先拆后并”，不分情形依申报表公式调整，可能就错调整了境外抵免

小编之前写书之时就关注过此问题，后来在实践当中，发现还是挺复杂的，并不是自己写得那样简单化。因此小编整理出来，与大家分享一下。

这个要分享的议题就是境外抵免的先“拆”后“并”的问题，案例：某企业取得境外的利息100万元，对方汇出时直接扣了7万元的所得税(增值税没有)，所得净额是93万元，如此我们的企业可能分如下两种情形处理：

(1)直接按净额入账

借：银行存款 930000(暂不考虑外币折算的差异)

贷：利息收入 930000

此时如果按照调整表的逻辑是：

纳税调减：100万元，直接扣的税不算，此时大家看对吗？不对!因为入在利润表中的是93万元，扣了100万元后再计算单计算抵免的数据，那单独计算，这中间扣除的这部分应是入在利润表中的数据，显然是多扣除了! 得便宜了？依照申报表就得吧! 有理走遍天下，但可能会被认为不符合政策，不认的结果。

如下部分感兴趣的可以探讨一下。

注意，如果是2016年5月1日后，则这个利息是有增值税的，税率是6%，这个不属于免税的行为，但是按多少计算增值税的收入基数呢？不是93万元，而是100万元，这是价税合计，100/1.06*6%=5.66万元，于是分录调整为：

错：银行存款 930000

贷：利息收入 873400

贷：应交税费-应交增值税(销项税额) 56600

如上此时扣93万元也不对了，此时要扣除87.34万元才是，入在利润表中有多少就扣减多少。

那计算抵免时，收入用多少呢？小编认为价税分离了，税只能按94.34万元计算才是，增值税都交国家了，还让重复计算所得税？这是小编想到的。

因为营改增之前，营业税是入成本费用的，那是作为成本费用扣除的，视为自己的营业产生的税，在单独计算抵免时，小编认为需要纳入境外所得中扣减处理，这通过纳税调整在境内与境外之间划分一下，但估计当下没有考虑这么复杂进行处理的。

(2)毛收入入账处理

如上，毛收入入在会计核算的账上：

借：银行存款 930000(暂不考虑外币折算的差异)

借：所得税费用  70000

贷：利息收入 1000000

按照这样的逻辑计算，小编认为就跟我们的申报表设计规则一样了。所以呢，综合上面的2种情形，小编在想，申报表的设计者应考虑这块的会计处理差异引起的影响，而不是认为会计处理的“准确”设计出来一个单一的调整规则，这样是容易引起纳税人的“困惑”，甚至缴错税款的。