房地产开发企业实际毛利额与预计毛利额的差异调整

　　房地产开发企业实际销售收入毛利额，指房地产企业某一项目完工产品竣工清算时，实际销售收入减去计税成本的金额。预计毛利额，指房地产企业销售未完工开发产品取得的销售收入乘以预计计税毛利率计算出的金额。需要注意的是，房地产开发企业每年度的汇算清缴，不同于某一项目竣工时的项目清算。那么，如何调整房地产开发企业实际销售收入毛利额与预计毛利额之间的差异呢？

　　预计毛利额的计算
　　1.直接计算法：按取得的预售收入乘以预计计税毛利率计算出预计毛利额。

　　2.间接计算法：用已预缴的企业所得税额和实际发生的期间费用、税金及附加倒推计算出预计毛利额。公式如下：
　　预计毛利额＝企业所得税÷税率＋期间费用＋营业税金及附加
　　期间费用包括管理费用、销售费用和财务费用。营业税金及附加中包括土地增值税。
　　差异额为正数时，应补缴企业所得税。即实际销售收入毛利额减去预计毛利额的差额大于零时，应补缴企业所得税。
　　差异额为负数时，应退（抵）企业所得税。即实际销售收入毛利额减去预计毛利额的差额小于零时，应退（抵）企业所得税。

　　例1，某房地产企业开发的A项目，2008年实现预售收入1000万元，预计计税毛利率为15%，期间费用、税金及附加为120万元，当年预缴企业所得税7.5万元；2009年实现预售收入2000万元，预计计税毛利率为15%，期间费用、税金及附加为200万元，当年预缴企业所得税25万元；2010年实现预售收入4000万元，预计计税毛利率为15%，期间费用、税金及附加250万元，当年预缴纳企业所得税87.5万元。2011年A项目竣工，交付业主使用，当年将全部预售收入7000万元转入实际销售收入，项目计税成本为4900万元。企业所得税税率为25%.假设没有其他纳税调整项目，该房地产企业在A项目竣工清算年度，即2011年应补（退）多少企业所得税？

　　企业所得税纳税计算表 （见表格）
　　1.实际销售毛利额＝7000－4900＝2100（万元）。

　　2.预计毛利额的计算
　　（1）直接计算法
　　预计毛利额＝150＋300＋600＝1050（万元）。

　　（2）间接计算法
　　预计毛利额＝企业所得税÷税率＋期间费用＋营业税金及附加＝（7.5＋25＋87.5）÷25%＋120＋200＋250＝1050（万元）。

　　3.实际毛利额与预计毛利额差异＝2100－1050＝1050（万元）。
　　4.应补（退）企业所得税＝1050×25%＝262.5（万元）。

　　5.验算计算结果
　　应补（退）企业所得税＝（实际销售收入－计税成本－营业税金及附加－期间费用）×25%－已预缴的企业所得税＝（7000－4900－120－200－250）×25%－7.5－25－87.5＝262.5（万元）。

　　例2，仍以例1为例，其他条件不变，只是项目计税成本变为6000万元，在这种情况下，2011年应补（退）多少企业所得税？

企业所得税纳税计算表 　　

　　项目　　　　　　　　　　　2008　　　2009　　　2010　　2011    年份

　　预售收入　　　　　 　　　1，000　　2，000　　4，000
　　实际收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　7，000
　　营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4，900
　　期间费用和税金及附加　　　120　　　200　　　　250
　　利润总额　　　　　　　 　-120　　　-200　　　-250　　2，100
　　加：纳税调整增加额　　  　150　　　　300　　　600
　　减：纳税调整减少额　　　　　　　　　　　　　　　　　1，050
　　应纳税所得额　　　　　  　30　　　　100　　　350　　　1，050
　　税率（25%）
　　应纳所得税额　　　　　  　7.5　　　　25　　　87.5　　　262.5