国税、地税谁应开具《外经证》

     《外经证》即《外出经营活动税收管理证明》的简称。

　　一个纳税人，最少有二个以上的主管税务机关，一个是国税局，一个是地税局，纳税人需要外出经营时，向哪个主管税务机关开具《外经证》呢？税法到目前为止并未明确，在实际工作中往往会相互推诿，责任不清，给企业造成不必要的麻烦。因此有必要把这个事情搞清楚，完善税收征管秩序。

　　《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第二十一条规定： 从事生产、经营的纳税人到外县（市）临时从事生产、经营活动的，应当持税务登记证副本和所在地税务机关填开的《外出经营活动税收管理证明》（简称《外经证》），向营业地税务机关报验登记，接受税务管理。《税务登记管理办法》 第三十二条 纳税人到外县（市）临时从事生产经营活动的，应当在外出生产经营以前，持税务登记证向主管税务机关申请开具《外经证》。

　　目前，国税地税对开具证明的依据理解不一致，一种以经营范围来划分，纳税人外出销售货物、修理修配的，由国税开具，纳税人外出经营营业税劳务的，由地税局开具；另一种以企业所得税管理加以划分，纳税人外出经营，不论是经营增值税项目或营业税项目的，由所得税管理的国税或地税开具。

　　外出经营提供营业税劳务的纳税人，在外地提供劳务取得收入时，必需向当地接受劳务方开具发票，根据发票管理办法，必须使用劳务发生地的税务发票，劳务发生地税务部门依据提供劳务的工作量，征收了营业税，如果劳务发生地未征收营业税，纳税人在机构所在地的发票开具，也要缴纳营业税，也就是说，纳税人外出提供营业税劳务，无论有没有《外经证》，纳税人都难以隐瞒营业税的应税收入，不会影响营业税的申报缴纳。

　　外出经营提供增值税项目的纳税人，在外地销售货物取得收入时，与营业税的规定相反，根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第二十二条规定：固定业户到外县（市）销售货物的，应当向其机构所在地主管税务机关申请开具《外经证》，向其机构所在地主管税务机关申报纳税。未持有其机构所在地主管税务机关核发的《外经证》，到外县（市）销售货物或者应税劳务的，应当向销售地主管税务机关申报纳税；未向销售地主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地主管税务机关补征税款。因此，纳税人外出提供增值税应税项目，无论有没有《外经证》，纳税人都难以隐瞒增值税的应税收入，不会影响增值税的申报缴纳。

　　上述情况表明，《外经证》不论是国税还是地税开具，都不会影响流转税，所以不应以纳税人的经营范围划分。但《外经证》的开具却影响着企业所得税。

　　从《外经证》使用意义看，纳税人持《外经证》到经营地后，一方面可以表明，该纳税人在机构所在地的主管税务机关，已经对其进行了有效的税务管理；对《外经证》中填写的经营项目和内容方面看，可以表明机构所在地税务机关，对其在外地的工作量、应税收入已实施了有效的监控，其企业所得税已纳入正常的税务管理，经营地不得对其企业所得税进行征收。反之，纳税人在外地没有持《外经证》，当地税务机关可以认为，该纳税人是临时经营或无证经营，可以对其企业所得税进行核定征收，或按当地税务机关的规定进行随征。

　　从《外经证》程序看。税务机关对开具出的《外经证》都有编号，一般使用了计算机管理，《外经证》内容上，预计劳务的工作量和预计销售货物的数量都有，国税地税都可以填写。劳务发生地或货物销售地税务机关，对纳税人征税后，对《外经证》签发回单，注明实际劳务收入或销售收入、实际使用的票据、以及开具发票的金额情况，纳税人应回机构所在地税务机关核销时，在纳税人税务管理员中的纳税档案中，应有此项记载。年终汇算清缴时，应把这部份所得税应税收入，与该企业在本地的应税收入合并计算，正确计算出该企业当年应缴纳的企业所得税。如果纳税人不核销《外经证》，可以将外出经营的收入隐瞒，至使税务机关无法正确核算该企业的所得税，但流转税却是漏不掉的。

　　从新企业所得税法看，企业所得税以法人为纳税人，不论是居民企业，还是非居民企业，因此，纳税人外出经营，出具《外经证》的纳税人，可以证明具备了法人资格，其纳税地点是机构所在地，劳务发生地的税务机关无权向其征收企业所得税，但未出具《外经证》的纳税人，劳务发生地税务机关可以认为是临时经营、无证经营或非正常户，可以核定征收企业所得税，或按一定的比例随征企业所得税。在劳务发生地连续超过180天以上的，《税务登记管理办法》规定，纳税人必须在当地办理临时税务登记，也不具备有法人资格，也不应负缴纳企业所得税的无限义务，只能按照总机构与分支机构的办法，预缴企业所得税。因此，《外经证》是企业所得税征收管理的一项监控措施。

　　举例，某企业是建筑施工企业，所得税在国税管理，2007年以前《外经证》一直由地税部门开具，该企业利润率在20%，每年有60%的业务在外地，2006年全年收入为8000万元，应缴纳营业税为240万，其中144万元在外地税务机关缴纳，年终汇算清缴时，经地税部门审核无补缴事项。但在向国税机关报送所得税汇算清缴报表时，将外地收入、成本、费用进行打包，在外地设立了账户，隐瞒了这部份的业务。国税机关检查时，核对了该企业的发票、银行往来账，也未发现隐瞒的证据，至此，让该企业流失了316.8万（8000*60%*20%*33%）的企业所得税

　　2007年开始，该企业的《外经证》改由国税部门开具，该企业利润率在15%，每年有50%的业务在外地，全年收入为11000万元，应缴纳营业税为330万元，其中165万元在外地税务机关缴纳，无漏缴情况。但该企业仍然使用原方法逃税，只向国税机关申报了本地的5500万元的收入，将外地收入、成本、费用打包，国税部门在审核该企业所得税汇算清缴材料时，发现该企业全年《外经证》开具的数额已达5500万元，认为有重大偷逃税情况，于是加强检查，把该企业全年在本地开具发票数，加上《外经证》核销的数，计算出该企业所偷税款。并顺藤摸瓜，在地税部门的协助下，将2006年的所得税也补征上来。

　　通过以上分析，得到的结论是，《外经证》开具的主管税务机关，应以企业所得税管理的主管税务机关开具，不应以纳税人的应税项目管理的主管税务机关开具。

　　作者:夏克，安徽省合肥市地方税务局高新分局业务科