健身器材公司“债务重组”掩盖的秘密

　　在2006年度企业所得税汇算清缴期间，因群众举报，某市稽查局提前介入某健身器材出口公司进行检查辅导。稽查局的老王、小肖到达公司大门口时，恰巧遇上公司老总。尽管公司老总热情地张罗招待，他们俩却顾不上寒暄，打了个招呼便直奔会计办公室，向公司财务负责人陈经理出示了税务检查证和检查通知书。

　　三天之后，老王、小肖带着一脸尴尬的陈经理，一同来到公司老总办公室。宾主客套一番坐定，老王便简要通报了此次前来公司检查辅导中发现的“债务重组”问题，要求公司及时进行整改。

　　问题1：利用会计制度和税收政策的差异逃税

　　该公司的前身因经营管理不善、市场决策风险等问题欠下债务1 200万元，并于2004年12月宣布改制。其集团公司在进行债务重组时拨出专项资金500万元，用以减轻下属公司债务负担。该公司便利用债务重组会计制度与税收政策的差异，在重组业务发生时没有严格按税法规定执行，而是将集团公司确定的这500万元重组损失在税前进行列支，从而造成了应纳税款减少。

　　对这个问题，老王解释说，关于关联企业重组损失的处理，会计制度和税收制度的规定是有差异的。债务重组会计制度规定，集团公司的重组损失可以在税前列支，但《企业债务重组业务所得税处理办法》（国家税务总局令2003年第6号）第九条规定：关联企业之间发生的债务重组，必须“经法院裁决同意”、或是“有全体债权人的协议”、或是“经批准的国有企业债转股”，但该集团公司没有符合上述三个条件之一，故该集团公司不得确定重组损失，其下拨的500万元专项资金应该视同企业捐赠，集团公司在财务上应该做捐赠支出处理，下属公司则应当确认捐赠收入。还有，根据税法规定，当会计制度与税收政策存在差异时，纳税应当首先执行税收政策的规定。也就是说，公司的债务重组损失在此次企业所得税汇算中应予以剔除。

　　小肖作了补充：就这个问题，刚才我们已经责令陈经理尽快调整公司账务。在账务调整时应该调增利润500万元，并补缴企业所得税。

　　问题2：将债务重组所得转入资本公积

　　公司曾于上年7月份购进一批价值500万元的钢材，并开具了一张面值500万元的票据，后因无力偿还货款，经双方协商，公司于同年11月用一台设备抵偿了货款，该设备的购置成本为600万元，累计折旧为200万元，经评估的公允价值为450万元，公司的账务处理如下：