外贸企业增值税税率调整

　　5月1日，国务院深化增值税改革三项重大措施正式落地执行。其中之一，降低税率，将17%和11%两档税率各下调1个点。这项重大措施，外贸企业的小伙伴也非常关注！小编近期在外贸企业出口退税调研中发现了一些情况，精心为大家准备了退税小贴士，希望能为各位外贸企业纳税人有所帮助。

案例概况

　　某县进出口贸易有限公司，为增值税一般纳税人，该公司近期分别从A、B、C三个公司购进货物，其中，甲货物是4月20日从A公司购进的，当天交付货款117万元，但是发票一直没有开具，直到5月2日才开具发票，发票注明金额100万元，税额17万元；乙货物是5月5日从B公司购进的，购进当天开具发票，注明金额100万元，税额16万元；丙货物是4月25日从C公司购进的，购进当天开具发票，注明金额100万元，税额17万元。

　　上述甲、乙、丙三种货物在今年5月1日前的征税率和退税率均为17%。2018年5月20日，该企业将上述案例购进的甲乙两批货物出口。

　　通过在外贸企业出口退税调研中发现，该外贸公司针对这两笔出口业务申请退税金额为16+16=32万元，财务人员说“5月1日以后，税率调整为16%了，这也没办法了，好在金额不是特别大”。

　　那么，该贸易公司的退税业务处理有没有问题呢？

涉税分析

　　01 政策依据

　　《中华人民共和国增值税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第691号）

　　《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财政部国家税务总局第50号令)

　　《财政部税务总局关于调整增值税税率的通知》（财税〔2018〕32号）

　　02 税务分析

　　1.2018年5月1日起纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用17%和11%税率的，税率分别调整为16%、10%。

　　2.原适用17%税率且出口退税率为17%的出口货物，出口退税率调整至16%。原适用11%税率且出口退税率为11%的出口货物、跨境应税行为，出口退税率调整至10%。

　　3.外贸企业2018年7月31日前出口的财税〔2018〕32号文件第四条所涉货物、销售的财税〔2018〕32号文件第四条所涉跨境应税行为，购进时已按调整前税率征收增值税的，执行调整前的出口退税率；购进时已按调整后税率征收增值税的，执行调整后的出口退税率。生产企业2018年7月31日前出口的财税〔2018〕32号文件第四条所涉货物、销售的财税〔2018〕32号文件第四条所涉跨境应税行为，执行调整前的出口退税率。

　　03 案例解析

　　1.**县进出口贸易有限公司4月20日从A公司购进甲货物，当天交付货款117万元，但是发票一直没有开具，直到5月2日才开具发票，发票注明金额100万元，税额17万元。

　　根据文件规定，外贸企业2018年7月31日前出口的原适用17%税率且出口退税率为17%的出口货物，购进时已按调整前税率征收增值税的，执行调整前的出口退税率。

　　因此，该企业出口此批甲货物后，可申请的退税额为17万元。

　　2.**县进出口贸易有限公司5月5日从B公司购进乙货物，购进当天开具发票，注明金额100万元，税额16万元。

　　根据文件规定，外贸企业2018年7月31日前出口的原适用17%税率且出口退税率为17%的出口货物，购进时已按调整后税率征收增值税的，执行调整后的出口退税率。

　　因此，该企业出口此批乙货物后，可申请的退税额为16万元。

　　3.**县进出口贸易有限公司4月25日从C公司购进丙货物，购进当天开具发票，注明金额100万元，税额17万元，该货物到目前为止未出口。

　　根据文件规定，外贸企业2018年7月31日前出口的原适用17%税率且出口退税率为17%的出口货物，购进时已按调整前税率征收增值税的，执行调整前的出口退税率。

　　因此，存在两种情况：

　　（1）如果该批丙货物是在2018年7月31日及之前出口的，则该企业可申请的退税额为17万元。

　　（2）如果该批丙货物是在2018年8月1日及之后出口的，则该企业可申请的退税额为16万元。

　　根据以上所述，三笔合计，小编就总结出：

　　（1）如果该批丙货物在2018年7月31日及之前出口，那么，该企业的三笔出口业务可申请退税额为17+16+17=50万元；

　　（2）如果该批丙货物在2018年8月1日及之后出口，那么，该企业的三笔出口业务可申请退税额为17+16+16=49万元。