财商字[1994]221号 财政部关于商品流通企业在税制改革和外汇管理体制改革后有关财务处理问题的通知[全文废止]

　　3.企业计税工资标准由主管财政机关根据财政部规定的范围和各省、自治区、直辖市人民政府规定的标准具体核定，其中，实行工效挂钩的国有企业，其计税工资标准暂按财政、劳动等部门批准的挂钩方案所确定的工资基数及新增效益工资确定;未实行工效挂钩的国有企业，其计税工资标准暂按有关部门核定的工资计划或者工资包干基数确定;奖金按规定未计入成本费用的企业，应扣除在税后利润中列支的奖金后确定;其他企业的计税工资标准暂按现行规定执行。

　　4.企业收到国家拨给的政策性亏损补贴和其他补贴，按规定作为国家补贴收入的，应在企业利润总额中单独反映，并作为应纳税所得额。

　　5.企业各类捐赠支出全部计入企业的营业外支出，其中，用于公益、救济性的捐赠在当年应纳税所得额3%以内的部分，在缴纳所得税时准予扣除;超过3%的公益、救济性捐赠以及非公益、救济性捐赠，在缴纳所得税时应进行调整。

　　6.企业各种罚款、滞纳金、违约金等全部计入企业营业外支出，但被没收财物损失、违法经营罚款和违反税法所支付的滞纳金、罚款等，在纳税时应予调整。

　　五、关于国家对部分企业实行先征税、后返还的优惠政策后，企业所收到的返还税款的财务处理问题 新税制实施以后，企业应按照国务院发布的各项税收条例及国家有关规定，及时、足额地缴纳各种税款。对于国家为扶持企业发展而实行先征税后返还的各项税款，无论是财政部门直接返还的还是财政部门通过主管部门返还的，企业在收到返还税款后均应按以下规定进行财务处理：

　　1.返还税款按规定用于经济建设的，作为国家投资处理。其中，用于新建项目的，直接转作国家资本金;用于改扩建和进行技术改造的，视同国家专项拨款处理，待建设项目完工后，应将改扩建和技术改造过程中实际耗用的部分计入有关资产价值，并在资本公积金中单独反映。

　　2.按规定直接用于归还长期借款的，全部转作国家资本金。

　　3.按规定用于亏损补贴的，计入企业利润总额。

　　4.外商投资企业收到的返还税款，计入企业利润总额。

　　六、关于外汇管理体制改革后有关财务处理问题

　　1.不论企业的外币资产账户(包括应收外汇账款和现汇存款)还是外币负债账户，期末(月末、年末)一律按国家公布的市场汇价进行调整，折合为记账本位币金额。新折合的金额与期初账面金额的差额作为汇兑损益，计入企业损益，其中，汇兑净损失数额较大、一次处理对企业损益影响较大的，可以分期处理;汇兑净收益数额较大的，可以在一年内分期计入企业损益;从事进出口业务的企业，在中长期信贷出口项下和边境易货贸易的应收外汇账款的汇兑净收益，可以作为递延收益，在2—3年内分期计入企业损益。

　　2.在外汇管理体制改革以后，企业逾期三年仍然没有收回又未获批准作坏账损失处理的应收外汇账款，不予计算汇兑损益。

　　3.企业不得因汇率并轨而调整实收资本账面余额。1994年1月1日后企业收到的投资者以外汇投入的投资额，有关资产账户按照收到投资当日国家公布的市场汇价折合为记账本位币金额。企业的实收资本账户，合同、协议有约定汇率的，按合同、协议约定的汇率折合;合同、协议没有约定汇率的，按实际收到出资时国家公布的市场汇价折合为记账本位币。有关资产账户与实收资本账户由于折合汇价不同而产生的折合为记账本位币的差额，记入企业的资本公积金。

　　4.外汇管理体制改革以后，涉及企业外币业务的其他财务处理问题，仍按《商品流通企业财务制度》的有关规定执行。

　　七、本通知从1994年1月1日起执行。

财政部

1994年5月12日