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2011年度总局答疑汇编——营业税篇
1、委托资产管理如何缴纳营业税？
问题内容：
甲方将其货币资金委托乙方作为管理人进行管理，乙方承诺依据有关法律法规和甲方的投资意愿，对甲方资金进行投资操作，以实现委托资产收益的最大化；委托资金的预期收益率根据甲方委托资金的后进先出原值及每笔委托资金在乙方的实际管理期限不同而不同（根据委托期限，预期收益率为人民银行公布的人民币贷款利率下浮10%左右）。请问委托方是否缴纳营业税，如何缴纳？
回复意见：
根据《国家税务总局关于印发〈营业税税目注释（试行稿）〉的通知》（国税发[1993]149号）规定：“金融保险业，是指经营金融、保险的业务。金融，是指经营货币资金融通活动的业务，包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。”因此，委托方将资金提供给他人获取投资收益的行为，应按“金融保险业”税目征收营业税。
国家税务总局 2011/01/11
2、拆迁还建如何缴纳营业税？
问题内容：
对偿还面积与扩迁面积相等的部分，由当地税务机关按同类住宅房屋的成本价核定计征营业税；对最终转让时未作价结算的住宅区配套公共设施（如居委会用房、车棚、托儿所等），凡转让收入已包含在住宅房屋转让价格中并已征收营业税的，不再征收营业税。按此规定我认为：计征营业税的计税基础为单位成本*（1+成本利润率）/（1-5%），这样理解正确吗？同时文件所指的同类住宅房屋的成本价应包括了土地成本、基础、配套、建筑安装成本、开发间接费用，这样理解正确吗？
回复意见：
根据《国家税务总局关于外商投资企业从事城市住宅小区建设征收营业税问题的批复》（国税函[1995]549号）规定：
对外商投资企业从事城市住宅小区建设，应当按照《中华人民共和国营业税暂行条例》的有关规定，就其取得的营业额计征营业税；对偿还面积与拆迁建筑面积相等的部分，由当地税务机关按同类住宅房屋的成本价核定计征营业税，对最终转让时未作价结算的住宅区配套公共设施（如居委会用房、车棚、托儿所等），凡转让收入已包含在住宅房屋转让价格中并已征收营业税的，不再征收营业税。
因此，拆迁还建应根据上述规定由主管税务机关核定征收营业税。你的理解是正确的。
国家税务总局 2011/01/11
3、未取得产权的房屋租金收入是否要缴营业税？
问：企业将未取得产权的房屋出租，取得的租金收入是否需要缴纳营业税？
答：现行营业税是对有偿提供应税劳务，转让无形资产和销售不动产的单位和个人就其取得营业收入征收的一种税。《营业税税目注释（试行稿）》明确，租赁业指在约定的时间内将场地、房屋、物品、设备或设施等转让他人使用的业务。因此，不论企业有无取得产权证，只要取得租赁收入，就应依租金的全部收入，按“服务业——租赁业”税目缴纳营业税。
国家税务总局纳税服务司 2011年01月17日
4、含油污泥分离处理如何纳税？
问题内容：
我公司承包了某企业油泥池清理业务，并负责将油泥池中清理出的含油污泥进行分离（污泥中油和水的含量达到一定标准）。请问我公司是应该缴纳营业税还是应该缴纳增值税？按什么税目缴？
回复意见：
根据《国家税务总局关于印发〈营业税税目注释〉(试行稿）的通知》（国税发[1993]149号文）第二条第五款规定：“其他工程作业，是指上列工程作业以外的各种工程作业，如代办电信工程、水利工程、道路修建、疏浚、钻井(打井)、拆除建筑物或构筑物、平整土地、搭脚手架、爆破等工程作业。”
将含油污泥进行分离应当属于营业税建筑业税目，应当申报缴纳营业税。
国家税务总局 2011/01/14
5、贷款利息收入如何征税？
问题内容：
我公司将存放银行的资金委托开户银行贷给下属单位使用，并按银行同期利率收取利息，请问：我公司该笔利息收入计入“财务费用”还是计入“其他业务收入”？是否涉及营业税的缴纳？有文件依据吗？
回复意见：
鉴于你公司非金融机构，上述利息收入应作为“财务费用”核算，根据《国家税务总局关于印发〈营业税问题解答之一〉的通知》（国税函发〔1995〕156号）文件第十条规定：“贷款属于金融保险业税目的征税范围，而贷款是指将资金贷与他人使用的行为，根据这一规定，无论金融机构还是其它单位，只要是发生将资金贷与他人使用的行为，均应视为发生贷款行为，按金融保险业税目征收营业税。”因此你公司收取的上述利息应申报缴纳营业税。
国家税务总局 2011/01/25
6、保安公司如何纳税？
问题内容：
在当地注册的一家保安公司，保安公司派遣保安人员到相关单位负责保安工作，相关单位支付保安公司保安服务费用。保安人员的工资、保险和住房公积金等由保安公司支付。对于保安公司的这种收费，是应按收费全额征税，还是减除支付给保安人员的工资、保险和住房公积金等的余额作为营业额征税。比如：相关单位支付给保安公司5万元保安服务费，保安公司支付给保安人员的相关费用总额3万元。请问，我们是按5万元征税，还是按（5-3）=2万元征税？
回复意见：
根据《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税[2003]16号）规定：“（十二）劳务公司接受用工单位的委托，为其安排劳动力，凡用工单位将其应支付给劳动力的工资和为劳动力上交的社会保险（包括养老保险金、医疗保险、失业保险、工伤保险等，下同）以及住房公积金统一交给劳务公司代为发放或办理的，以劳务公司从用工单位收取的全部价款减去代收转付给劳动力的工资和为劳动力办理社会保险及住房公积金后的余额为营业额。”因此，你单位如果符合上述规定可按照2万元计算缴纳营业税。
国家税务总局 2011/02/09
7、收到的市场支持费如何缴税？
问题内容：
A公司取得B公司某产品的全国总代理资格，B公司为鼓励/支持A公司加大广告宣传、建立销售网络等，每年不定期会根据A公司销售网络建设情况、广告宣传力度等情况，综合评定后给予A公司不定额的市场支持费，请问：A公司收到的与销售额没有直接对应关系的该市场支持费是否应税？如何缴税？
回复意见：
根据《国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》（国税发[2004]136号）第一条（一）项规定：对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。因此，A公司收取的B公司与产品销售量、销售额无关的收入应缴纳营业税，开具服务业发票。
国家税务总局 2011/02/10
8、企业向信托公司支付借款利息，是否需要取得发票？
问题内容：
企业向信托公司支付借款利息，是否需要取得发票？可否只以利息单作为入账凭证？
回复意见：
根据《营业税暂行条例》第一条规定：“在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。”
信托公司提供贷款业务收取利息属于营业税金融保险业应税行为，应当开具相应税务发票。
国家税务总局 2011/02/15
9、收取的检验费是否需要纳税？
问题内容：
我公司是一家外商投资企业，主要从事农产品的收购、加工等业务。在收购农产品过程中我公司需收取农民产品的检验费，请问收取的检验费作为收入需缴纳何种税金？是不是应该缴纳营业税？
回复意见：
根据《国家税务总局关于印发〈营业税税目注释〉（试行稿）的通知》（国税发〔1993〕149号）文件第七条规定：“服务业是指利用设备、工具、场所、信息、技能为社会提供服务的业务。”
你公司利用相应技能为农产品提供检验属于营业税服务业应税劳务，应当申报缴纳营业税。
国家税务总局 2011/02/15
10、证券公司投资者基金营业税如何缴纳？
问题内容：
根据《财政部 国家税务总局关于证券投资者保护基金有关营业税问题的通知》规定，准许证券公司上缴的证券投资者保护基金从其营业部税计税营业额中扣除。但营业税是地税范围，证券投资者保护基金应该在各分支机构根据其营业收入按比例计提并扣减当地营业税额呢，还是由法人所在地即总部统一计提并扣减总部应交营业税？
回复意见：
根据《财政部国家税务总局关于证券投资者保护基金有关营业税问题的通知》（财税[2006]172号）第二条规定：“准许证券公司上缴的证券投资者保护基金从其营业税计税营业额中扣除。”另外根据《中华人民共和国营业税暂行条例》第六条规定：“纳税人按照本条例第五条规定扣除有关项目，取得的凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，该项目金额不得扣除。”因此，证券公司按照营业收入比例计提的证券投资者保护基金不能扣除，只有在实际上缴时方允许扣除。对于应由分支机构扣除还是总部统一扣除应以实际上缴机构进行确定。
国家税务总局2011/02/17
11、离岸外包服务收入如何进行税务处理？
问题内容：
在21个中国服务外包示范城市从境外单位取得离岸外包业务收入是否免征营业税？如果免征营业税，该企业是否要为技术先进型服务企业？
回复意见：
根据《关于示范城市离岸服务外包业务免征营业税的通知》（财税[2010]64号）规定：
一、自2010年7月1日起至2013年12月31日，对注册在北京、天津、大连、哈尔滨、大庆、上海、南京、苏州、无锡、杭州、合肥、南昌、厦门、济南、武汉、长沙、广州、深圳、重庆、成都、西安等21个中国服务外包示范城市的企业从事离岸服务外包业务取得的收入免征营业税。
二、从事离岸服务外包业务取得的收入，是指本通知第一条规定的企业根据境外单位与其签订的委托合同，由本企业或其直接转包的企业为境外提供本通知附件规定的信息技术外包服务（ITO）、技术性业务流程外包服务（BPO）或技术性知识流程外包服务（KPO），从上述境外单位取得的收入。
因此，免征营业税不在于是否该企业为技术先进型服务企业，而在于其提供的服务是否符合财税[2010]64号附件所规定的服务收入范围。
国家税务总局 2011/02/18
12、如何理解自建自用？
问题内容：
一、对于《财政部国家税务总局关于调整房地产市场若干税收政策的通知》（财税字[1999]210号）该文件第一款“关于营业税和契税的政策问题”中的“个人自建自用住房，销售时免征营业税”规定，何谓自建自用，我们把握不准。总局在营业税新细则培训时解释，称“自已投资请其他施工企业建设”不属自建行为。二、个人将自己非购买取得的现有住房对外销售，可否全额征收营业税？比如在自己原有的宅基地上建设房屋并居住，现在不住了，把它卖出去。目前，所有政策规定都明确了购买取得的住房凭抵扣发票进行计税依据的确定。
回复意见：
根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第五条规定：纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：
……（二）单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为；
第二十五条 纳税人发生本细则第五条所称自建行为的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间。
因此。单位或者个人自建新建建筑物不包括自己投资其他施工企业建设的情形，否则就不会再有视同发生应税行为的情形。
根据《财政部国家税务总局关于调整房地产市场若干税收政策的通知》（财税字[1999]210号》规定；“个人自建自用住房，销售时免征营业税”，对于个人自行投资自行建造房产销售时免征营业税。
国家税务总局2011/02/24
13、金融企业理财产品收益如何缴纳营业税？
问题内容：
我公司为金融企业，开发了多种理财产品，主要分为两大类：一类是从客户固定理财收益中取得固定回报（即我公司不承担风险的理财产品）；另一类是与客户共同承担风险，约定比例分享理财收益；目前，关于理财产品的营业税还没有正式文件，请问，对于上述理财产品的收益，是否可以减去支付给理财产品购买者的金额差额缴纳营业税？
回复意见：
根据《营业税税目注释（试行稿）》（国税发[1993]149号）规定：
金融，是指经营货币资金融通活动的业务，包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。
1．贷款，是指将资金贷与他人使用的业务，包括自有资金贷款和转贷。
自有资金贷款，是指将自有资本金或吸收的单位、个人的存款贷与他人使用。
转贷，是指将借来的资金贷与他人使用。
典当业的抵押贷款业务，无论其资金来源如何，均按自有资金贷款征税。
人民银行的贷款业务，不征税。
2．融资租赁，是指具有融资性质和所有权转移特点的设备租赁业务。即：出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入设备租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按残值购入设备，以拥有设备的所有权。凡融资租赁，无论出租人是否将设备残值销售给承租人，均按本税目征税。
3．金融商品转让，是指转让外汇、有价证券或非货物期货的所有权的行为。
非货物期货，是指商品期货、贵金属期货以外的期货，如外汇期货等。
4．金融经纪业，是指受托代他人经营金融活动的业务。
5．其他金融业务，是指上列业务以外的各项金融业务，如银行结算、票据贴现等。存款或购入金融商品行为，不征收营业税。
因此，金融企业代人理财行为不管收益如何分配，应根据以上税目解释规定计算纳税。
国家税务总局2011/03/01 |
