从建筑企业支付意外伤害保险是否税前扣除的争论，了解违反法律冲突适用规则的适用

（一）问题的提出
建筑企业支付的意外伤害保险，纳税争议是比较普遍的。有事务所向税务师咨询，税务稽查局对某企业2007年度的企业所得税检查时，对建筑企业支付的意外伤害保险400多万元人民币做调整增加应纳税所得额处理。事务所在2010年审理2008年、2009年企业所得税年度纳税申报时，是否应比较稽查局的做法对建筑企业支付的意外伤害保险做调整增加应纳税所得额处理。

税务师回复的意见是：事务所应坚持独立、客观、公正的原则，依据税法规定进行鉴证，而不应仿照税务稽查部门的错误做法。

（二）所得税法与建筑法的关系
法律冲突适用规则共有七个：1、法律优位原则；2、法律不溯及既往原则；3、新法优于旧法原则；4、特别法优于普通法的原则；5、实体从旧，程序从新原则；6、程序优于实体原则；7、有利于纳税人原则。

关于建筑企业支付的意外伤害保险，所得税法有原则的规定，建筑法有具体规定。根据特别法优于一般法的原则，所得税法讲的是企业所得税税前扣除项目的一般法，建筑法是关于建筑企业意外伤害保险的特殊法。根据特别法优于一般法的原则，建筑企业意外伤害保险的税前扣除，应优先适用建筑法。

（三）建筑企业支付的意外伤害保险能否税前扣除
在实际工作中，税务部门内部和税务师事务所内部，对于建筑企业支付的意外伤害保险能否税前扣除，都有两种意见。

第一种不允许扣除，理由是：税务局没有转发与这个保险有关的文件，不允许企业根据相关法律法规税前计提列支意外伤害保险；

第二种允许税前扣除，理由是：应根据险种的内涵实质判断是否符合税法规定，而不能因建筑法与税法在险种名称上的形式差异而判断是否抵扣。只要相关法律规定应交纳意外伤害保险的行业，根据税法和条例的规定，就应当允许这个行业进行税前扣除，税务局转发不转发并不影响该法律的法律效力。

（四）税法的规定
《企业所得税法实施条例》第三十六条规定，“除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。”

《企业所得税法实施条例》第三十六条仅规定，纳税人按国家规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费，准予在计算应纳税所得额时按实扣除。但是保险费具体哪些种类，有哪些行业应交纳没有做具体规定。在实际执行当中，纳税纠纷时有发生。

（五）建筑行业法规的规定
下面我们介绍一下建筑行业意外伤害保险的有关政策，供大家参考。

《中华人民共和国建筑法》第四十八条规定：建筑施工企业应当依法为职工参加工伤保险缴纳工伤保险费。鼓励企业为从事危险作业的职工办理意外伤害保险，支付保险费。

住房城乡建设部 财政部关于印发《建筑安装工程费用项目组成》的通知 （建标[2013]44号）文件规定：“按照《社会保险法》、《建筑法》的规定，取消原规费中危险作业意外伤害保险费，增加工伤保险费、生育保险费。”工伤保险费：是指企业按照规定标准为职工缴纳的工伤保险费。

（六）结论
建筑企业支付的意外伤害保险，属于条例第三十六条规定的允许扣除的商业保险范围。该险种是“企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费”，第三十六条明确规定允许税前扣除。不允许扣除属于适用依据错误的行为，允许扣除属于适用依据正确的行为。