劳务派遣服务增值税纳税申报

来源:北京国税 作者:北京国税 人气: 时间:2016-06-03
摘要:也可以选择差额纳税,以取得的全部价款和价外费用,扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额,按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

例1

北京利通劳务派遣公司(一般纳税人)与金源工程公司签订劳务派遣协议,为金源工程公司提供劳务派遣服务。利通劳务派遣公司代金源工程公司给劳务派遣员工支付工资,并缴纳社会保险和住房公积金。2016年5月份,利通劳务派遣公司共取得劳务派遣收入53.55万元,并全额开具增值税普通发票。其中,代用金源工程公司支付给劳务派遣员工的工资23.1万元、为其办理社会保险18.9万元及缴纳住房公积金10.5万元。利通劳务派遣公司本月购进一批办公家具,并取得增值税专用发票,注明销售额3万元,税额0.51万元。且本月已经认证相符。

相关政策

一般纳税人提供劳务派遣服务,可以以取得的全部价款和价外费用为销售额,按照一般计税方法计算缴纳增值税;也可以选择差额纳税,以取得的全部价款和价外费用,扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额,按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

报表填写

(一)若利通劳务派遣公司选择以取得的全部价款和价外费用为销售额,按照一般计税方法计算缴纳增值税,适用6%的税率,则不含税销售额=535500÷(1+6%)=505188.68元,销项税额=505188.68×6%=30311.32元,可抵扣的进项税额为5100元。则本期应纳税额=30311.32-5100=25211.32元。填表说明如下:

1.将不含税销售额505188.68填入《增值税纳税申报表附列资料(一)》第5栏“开具其他发票”“销售额”,把对应的销项税额30311.32填入“开具其他发票”“销项(应纳)税额”。

2.《增值税纳税申报表附列资料(一)》第5栏的9、10、11列对应填入合计数分别为505188.68、30311.32及535500。

1增值税纳税申报表附列资料(一) 

3.将本期已认证相符的增值税专用发票的金额30000和税额5100填入《增值税纳税申报表附列资料(二)》中“本期认证相符且本期申报抵扣”以及“认证相符的增值税专用发票”的对应列次。同时,将30000填入第12栏“金额”,将5100填入第12栏“税额”。

2增值税纳税申报表附列资料(二) 

4.将本期已认证相符的增值税专用发票对应的金额30000及税额5100分别填入《本期抵扣进项税额结构明细表》第2栏“金额”和“税额”。第1栏“金额”30000,第1栏“税额”5100。

3本期抵扣进项税额结构明细表 

5.将不含税销售额505188.68填入《增值税纳税申报表》(一般纳税人适用)第1栏“本月数”,销项税额30311.32填入第11栏“本月数”,将5100分别填入第12、17、18栏的“本月数”,第24、32、34栏“本月数”均填列25211.32。

11.webp 

(二)若利通劳务派遣公司选择差额纳税,按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税,不含税销售额(53.55-23.1-18.9-10.5)÷(1+5%)=1万元,应纳税额=1×5%=0.05万元。具体填表方法如下:

1.将差额扣除项目填入《增值税纳税申报表附列资料(三)》,利通劳务派遣公司选择适用5%征收率简易办法征收增值税,则该项业务均填列在第5栏。

①将差额扣除之前的本期服务、不动产和无形资产价税合计额535500填入“本期服务不动产和无形资产价税合计额(免税销售额)”。

②第2列“服务、不动产和无形资产扣除项目”“期初余额”应为“0”。

③将本期产生的可以差额扣除的525000填入“本期发生额”,“本期应扣除金额”应为2、3列的合计额525000。

④“本期实际扣除金额”应为525000。本列≤第4列且本列≤第1列。

⑤第6列“服务、不动产和无形资产扣除项目”“期末余额”:填写服务、不动产和无形资产扣除项目本期期末结存的金额。本列=第4列-第5列=0。

5增值税纳税申报表附列资料(三) 

2.将本期销售情况填入《增值税纳税申报表附列资料(一)》。

6增值税纳税申报表附列资料(一) 

①将开具发票的(差额扣除前)不含税销售额510000及税额25500分别填入9b栏“开具其他发票”项下的3、4列。

②9b栏第9列“合计”“销售额”应为510000,9b栏第10列“合计”“销项(应纳)税额”为25500,9b栏“合计”“价税合计”为535500。

③第9b栏12列“服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额”应为可差额扣除的525000(按《增值税纳税申报表附列资料(三)》第5列对应第5栏数据填写)。第9b栏次13、14列差额扣除后的含税销售额和应纳税额分别为10000、500。

3.由于选择按照5%征收率简易办法计税,则取得的增值税专用发票对应进项税额5100元不得抵扣,不用填入增值税纳税申报表中。

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