小企业存货税收管理特点与对策

　　存货，是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将被消耗的材料或物料等，包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品等。企业的存货是一项重要的实物资产，其核算的正确与否直接影响到企业增值税、所得税的准确核算和缴纳，但由于其存在种类多、数量大、流动性强的特点，存货管理中存在的问题较多。特别是一些规模较小企业，其对存货的管理存在诸多不规范情况。因此，本人就规模较小企业（以下简称小企业）存货管理中存在的问题，在税务上如何加强管理作一探讨分析。

　　小企业具有所有权和经营权集中于少数人、组织结构简单的特点，其负责人往往具有决策者和执行者的双重身份，可能凌驾于企业内部制度之上，导致有限的内部控制制度也得不到遵循。企业对不相容的职责分离有限，常常未做适当的分工(如：会计、出纳由一人兼任)，发生错误、舞弊及违反法规行为的可能性较大，且不易被发现。大多数小企业甚至无内部控制制度，对会计差错进行防范和自纠的能力较差。特别是在聘用兼职会计人员的小企业在会计记录和会计处理方面会出现不同程度的不规范状况，这些企业很有可能存在侵蚀国家税收利益的问题。因此，加强小企业的税收管理就显得特别重要。

　　在会计中，存货的确认和计量直接关系到资产负债表资产价值及利润表中收益的确定。而小企业一般对存货的管理缺乏有效的内部控制，计价核算采取多种方法，前后各期不一致，账实不符，随意性大，水分多。小企业存货管理中存在的主要问题有：

    1、小企业缺乏经常性的实地盘存制。实地盘存制是在每一个会计期间结束时，对存货进行实地盘点以取得存货数量，再乘以其单位价格，计算出期末存货价值的方法。在实地盘存制下，平时只记录存货购进的数量和金额，不记录存货减少的数量和金额，期末通过实地盘点，确定存货的实际结存数量并据以计算期末存货成本，并在此基础上轧算出当期销售成本。由于企业销售或耗用成本是倒算出来的，这样就容易把在计量、收发、保管中产生的差错，全部混入销售成本或耗用成本。特别是在企业缺乏经常性的实地盘存制的情况下，存货的盘盈、盘亏、积压、毁损等信息不能及时反映出来，就很容易形成税收管理中的漏洞，造成偷税行为的发生。

　  2、存货的收入、发出、结存的会计记录不完整。如上期购入的存货已验收入库，但购货发票未到，期末也没有按规定暂估入账，就会导致期末存货记录的减少；又如双方已结算完成，开具了销售发票，并在财务上作了销售处理，但尚未交付提货单，期末也就没有结转已销售成本，致使期末存货记录增加。另外，购入的、已销的、其他企业寄售或委托加工的或盘盈的存货不入账(如将所有与之有关的验收报告和发票抽出)，使存货账实不符，形成税收管理漏洞。

　　3、存货不按规定存放管理。一种是小企业经常是租赁一间单元房来办公，存货要放到数个与办公地点不同的“仓库”。在预先通知企业进行税收检查的情况下，企业有充分的时间将存货做调整转移。另一种是企业的存货与其他企业的存货共用一仓库，难以区分存货的归属。上述两种情况都极易造成企业的存货数量虚假不实，给实施税收管理带来困难。

　　三、对加强小企业存货管理，堵塞税收管理漏洞的几点建议

　　1、建立健全小企业存货管理制度。根据存货的管理制度，小企业必须规范存货的管理。存货在入库、出库时，仓库保管员应及时填制出入库单、领料单等，并根据出入库单、领料单等单据登记仓库账，同时将相关联次传递给会计进行财务核算。存货验收入库后，要根据其性质、体积和贮藏要求，实行分类保管，集中存放，建立存货的定期盘点制度，及时掌握产品物资出入库和结存情况。符合销售的确认条件的，及时开具产品销售发票，缴纳国家税收。

　　2、加强税收管理，采取有效管理措施。一是税务管理人员在实地调查、巡查的时候，要针对企业规模小、会计人员兼职、财务核算简化等情况，及时要求企业设立具体完整的存货核算明细科目，准确核算存货的出库、入库。对于笼统、简化核算企业存货的，应根据《征管法》的有关规定，责令其限期改正，并采取相应税收管理措施。二是税务管理人员在日常管理过程中，对重点企业要进行监控，建议其在进行纳税申报的同时，向税务机关报送《存货盘点表》。税务管理人员依据《存货盘点表》，定期或不定期深入企业进行抽查核实，从而加强对企业存货的监控。同时，要求企业存货按规定存放，并如实申报存放地点。三是税务机关要加强对企业的税法宣传，提高其对存货管理重要性的认识。对小企业会计、办税员要定期进行培训，不断提高办税员素质。