企业清算所得计算过程分析

二、案例分析
例1：A企业出资500万元、B企业出资300万元共同设立了C有限责任公司，今年5月份双方决定终止经营，C公司遂进入清算程序。清算中发生清算费用30万元，应缴纳流转税等120万元，股东按出资比例分配剩余资产。经清查，C公司账面资产及变现情况如下：

 分析：这种情况下，全部资产变现值＝2300万元，而资产净值＝2000万元，那么对应的各项负债及所有者权益项目金额的，共2000万元，即应该全额偿还的负债600万元，以及由以前企业经营期间税后利润形成的公积金和为分配利润合计400万元，还有投入资本800万元。故清算所得＝2300－2000－30－120＝150万元。

应纳企业所得税额＝150×25％＝37.5万元。

如果上述负债账面价值中有未计利息、确实无法支付以及不需要支付的负债项目，在计算清算所得时应该作为计算资产净值的调整项目。

 例2：在案例1的基础上，清算过程中发现少计有10万元的其他应付款确实无法支付，还有一笔预提费用5万元，而长期负债少计借款利息50万元的款项确实无法支付，资本公积中有以前接受捐赠资产价值15万元，尚未缴纳企业所得税，资产项目可变现值无变化，在进行了调整后的资产负债情况如下， 

（例一表）资产负债及变现偿付情况表（单位：万元）

（例二表）资产负债及变现偿付情况表（单位：万元）

资产负债及变现偿付情况表（单位：万元） 

与案例2相比，资产方面各类资产价值因变现或转移而发生了变化，资产总额因偿付债务而发生了变化，负债方面已经全部偿付完毕，所有者权益暂无变化。这种情况就是我们所说的变现资产和清偿负债后，这时，全部资产变现值＝1665万元，而资产净值＝所有者权益账面值＝1385万元，清算所得＝1665－1385－30－120＝130万元，与例2结果相同。

三、剩余分配的相关规定及其分析
企业所得税实施条例第11条规定，投资方企业从被清算企业分得的剩余资产，其中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得的部分，应当确认为股息所得；剩余资产减除上述股息所得后的余额，超过或者低于投资成本的部分，应当确认为投资资产转让所得或者损失。

投资方从被清算企业分得的剩余资产分为两部分，一部分属于股息所得，另一部分属于投资资产转让所得或损失。其中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得的部分，应当确认为股息所得。这比较容易理解和把握；剩余资产减除上述股息所得后的余额，超过或者低于投资成本的部分，应当确认为投资资产转让所得或者损失。

以上述例3为基础，C企业清算完成后可供分配的剩余资产（可变现值）＝1665－30－120－130×25％＝1417.5万元。AB双方按投资比例分配剩余财产，以A为例，占有C公司62.5％的股权，其应分配的剩余中，应确认为股息所得即相当于未分配利润和盈余公积的部分＝（400＋150）×62.5％＝343.75万元（注：假定公积金中盈余公积为150万元）;相当于投资资产转让所得的部分为（1417.5－400－150）×62.5％＝542.1875万元。以投资成本500万元为基础，实际转让净所得为42.1875万元。

分析:此例中全部资产变现值＝2300万元，而资产净值＝资产账面净值＋负债调增额（应计未计负债）－负债调减额（不需要支付或者确实无法支付的负债）－资本公积调减数＝2000＋50－15－15＝2020万元，则清算所得＝2300－2020－30－120＝130万元。

需要说明的是，我们为了理解方便，例1中未涉及负债和资本公积调整。如果以清算开始时点账面资产负债情况为起算点，那么在表中就会体现调整项目，即资产净值＝2000＋50－15－15。如果以调整后资产负债情况为起算点，则直接以本例的调整后数值为基础，即资产净值＝2020。所以，两种起点会取得相同的计算结果。