12366热点问答（2023年11月）

　　财产与行为税是否应合并申报?

　　发布日期：2023-11-08

　　根据《国家税务总局关于简并税费申报有关事项的公告》(国家税务总局公告2021年第9号)的规定：“一、自2021年6月1日起，纳税人申报缴纳城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税、耕地占用税、资源税、土地增值税、契税、环境保护税、烟叶税中一个或多个税种时，使用《财产和行为税纳税申报表》(附件1)。纳税人新增税源或税源变化时，需先填报《财产和行为税税源明细表》(附件2)。”

　　外国企业常驻代表机构在境内有设立机构场所，按照小规模纳税人自行缴纳增值税，可以享受小规模纳税人六税两费减征政策吗?

　　发布日期：2023-11-08

　　外国企业常驻代表机构(以下称代表机构)在中国境内发生的应税行为，应按照现行增值税政策规定缴纳增值税。自行申报且按小规模纳税人缴纳增值税的代表机构可以享受财政部 税务总局公告2022年第10号文件规定的增值税小规模纳税人地方税种和相关附加减征优惠政策。

　　印花税的征税范围是如何规定的?

　　发布日期：2023-11-08

　　《中华人民共和国印花税法》(中华人民共和国主席令第八十九号)规定：“第一条　在中华人民共和国境内书立应税凭证、进行证券交易的单位和个人，为印花税的纳税人，应当依照本法规定缴纳印花税。

　　在中华人民共和国境外书立在境内使用的应税凭证的单位和个人，应当依照本法规定缴纳印花税。

　　第二条　本法所称应税凭证，是指本法所附《印花税税目税率表》列明的合同、产权转移书据和营业账簿。

　　第三条　本法所称证券交易，是指转让在依法设立的证券交易所、国务院批准的其他全国性证券交易场所交易的股票和以股票为基础的存托凭证。

　　证券交易印花税对证券交易的出让方征收，不对受让方征收。”

　　纳税人申报资源税时应填报什么报表?

　　发布日期：2023-11-08

　　根据《国家税务总局关于简并税费申报有关事项的公告》(国家税务总局公告2021年第9号)的规定：“一、自2021年6月1日起，纳税人申报缴纳城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税、耕地占用税、资源税、土地增值税、契税、环境保护税、烟叶税中一个或多个税种时，使用《财产和行为税纳税申报表》(附件1)。纳税人新增税源或税源变化时，需先填报《财产和行为税税源明细表》(附件2)。”

　　个人用拆迁补偿购置新房如何缴纳契税?

　　发布日期：2023-11-08

　　根据《中华人民共和国契税法》(中华人民共和国主席令第五十二号)的规定：“第七条　省、自治区、直辖市可以决定对下列情形免征或者减征契税：

　　(一)因土地、房屋被县级以上人民政府征收、征用，重新承受土地、房屋权属;

　　(二)因不可抗力灭失住房，重新承受住房权属。

　　前款规定的免征或者减征契税的具体办法，由省、自治区、直辖市人民政府提出，报同级人民代表大会常务委员会决定，并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。

　　第八条　纳税人改变有关土地、房屋的用途，或者有其他不再属于本法第六条规定的免征、减征契税情形的，应当缴纳已经免征、减征的税款。

　　……

　　第十六条　本法自2021年9月1日起施行。1997年7月7日国务院发布的《中华人民共和国契税暂行条例》同时废止。”

　　实际结算金额与签订合同所载金额不一致的情况下如何缴纳印花税?

　　发布日期：2023-11-08

　　根据《财政部 税务总局关于印花税若干事项政策执行口径的公告》(财政部 税务总局公告2022年第22号)第三条第二款规定，应税合同、应税产权转移书据所列的金额与实际结算金额不一致，不变更应税凭证所列金额的，以所列金额为计税依据;变更应税凭证所列金额的，以变更后的所列金额为计税依据。已缴纳印花税的应税凭证，变更后所列金额增加的，纳税人应当就增加部分的金额补缴印花税;变更后所列金额减少的，纳税人可以就减少部分的金额向税务机关申请退还或者抵缴印花税。

　　黄金交易所会员单位通过黄金交易所销售标准黄金，并实行增值税即征即退的政策，是否免征城市维护建设税和教育费附加?

　　发布日期：2023-11-08

　　一、根据《财政部　国家税务总局关于黄金税收政策问题的通知》(财税〔2002〕142号)第二条规定：“黄金交易所会员单位通过黄金交易所销售标准黄金(持有黄金交易所开具的《黄金交易结算凭证》)，未发生实物交割的，免征增值税;发生实物交割的，由税务机关按照实际成交价格代开增值税专用发票，并实行增值税即征即退的政策，同时免征城市维护建设税、教育费附加。……纳税人不通过黄金交易所销售的标准黄金不享受增值税即征即退和免征城市维护建设税、教育费附加政策。”

　　二、根据《财政部 税务总局关于继续执行的城市维护建设税优惠政策的公告》(财政部 税务总局公告2021年第27号)的规定：“……为贯彻落实城市维护建设税法，现将税法施行后继续执行的城市维护建设税优惠政策公告如下：

　　1.对黄金交易所会员单位通过黄金交易所销售且发生实物交割的标准黄金，免征城市维护建设税。具体操作按照《财政部 国家税务总局关于黄金税收政策问题的通知》(财税〔2002〕142号)有关规定执行。”

　　城市维护建设税对市区、县城、镇的范围是如何规定的?

　　发布日期：2023-11-08

　　根据《国家税务总局关于城市维护建设税征收管理有关事项的公告》(国家税务总局公告2021年第26号)第四条规定，城建税纳税人按所在地在市区、县城、镇和不在上述区域适用不同税率。市区、县城、镇按照行政区划确定。

　　行政区划变更的，自变更完成当月起适用新行政区划对应的城建税税率，纳税人在变更完成当月的下一个纳税申报期按新税率申报缴纳.

　　第八条规定，本公告自2021年9月1日起施行。《废止文件及条款清单》(附件)所列文件、条款同时废止。

　　城市维护建设税的扣缴义务人有什么规定?

　　发布日期：2023-11-08

　　一、根据《中华人民共和国城市维护建设税法》(中华人民共和国主席令第五十一号)的规定：“第八条 城市维护建设税的扣缴义务人为负有增值税、消费税扣缴义务的单位和个人，在扣缴增值税、消费税的同时扣缴城市维护建设税。

　　……

　　第十一条 本法自2021年9月1日起施行。1985年2月8日国务院发布的《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》同时废止。”

　　二、根据《国家税务总局关于城市维护建设税征收管理有关事项的公告》(国家税务总局公告2021年第26号)的规定：“五、城建税的纳税义务发生时间与两税的纳税义务发生时间一致，分别与两税同时缴纳。同时缴纳是指在缴纳两税时，应当在两税同一缴纳地点、同一缴纳期限内，一并缴纳对应的城建税。

　　采用委托代征、代扣代缴、代收代缴、预缴、补缴等方式缴纳两税的，应当同时缴纳城建税。

　　前款所述代扣代缴，不含因境外单位和个人向境内销售劳务、服务、无形资产代扣代缴增值税情形。

　　……

　　八、本公告自2021年9月1日起施行。《废止文件及条款清单》(附件)所列文件、条款同时废止。

　　特此公告。”

　　财产保险合同印花税的税率是多少?

　　发布日期：2023-11-08

　　根据《中华人民共和国印花税法》附件《印花税税目税率表》规定，财产保险合同，不包括再保险合同，税率为保险费的千分之一。

　　哪些房产可以享受契税减免税?

　　发布日期：2023-11-08

　　一、根据《中华人民共和国契税法》(中华人民共和国主席令第五十二号)的规定：“第六条　有下列情形之一的，免征契税：

　　(一)国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋权属用于办公、教学、医疗、科研、军事设施;

　　(二)非营利性的学校、医疗机构、社会福利机构承受土地、房屋权属用于办公、教学、医疗、科研、养老、救助;

　　(三)承受荒山、荒地、荒滩土地使用权用于农、林、牧、渔业生产;

　　(四)婚姻关系存续期间夫妻之间变更土地、房屋权属;

　　(五)法定继承人通过继承承受土地、房屋权属;

　　(六)依照法律规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华代表机构承受土地、房屋权属。

　　根据国民经济和社会发展的需要，国务院对居民住房需求保障、企业改制重组、灾后重建等情形可以规定免征或者减征契税，报全国人民代表大会常务委员会备案。

　　第七条　省、自治区、直辖市可以决定对下列情形免征或者减征契税：

　　(一)因土地、房屋被县级以上人民政府征收、征用，重新承受土地、房屋权属;

　　(二)因不可抗力灭失住房，重新承受住房权属。

　　前款规定的免征或者减征契税的具体办法，由省、自治区、直辖市人民政府提出，报同级人民代表大会常务委员会决定，并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。

　　第八条　纳税人改变有关土地、房屋的用途，或者有其他不再属于本法第六条规定的免征、减征契税情形的，应当缴纳已经免征、减征的税款。

　　……

　　第十六条　本法自2021年9月1日起施行。1997年7月7日国务院发布的《中华人民共和国契税暂行条例》同时废止。”

　　二、根据《财政部 税务总局关于贯彻实施契税法若干事项执行口径的公告》(财政部 税务总局公告2021年第23号)的规定：“三、关于免税的具体情形

　　(一)享受契税免税优惠的非营利性的学校、医疗机构、社会福利机构，限于上述三类单位中依法登记为事业单位、社会团体、基金会、社会服务机构等的非营利法人和非营利组织。其中：

　　1.学校的具体范围为经县级以上人民政府或者其教育行政部门批准成立的大学、中学、小学、幼儿园，实施学历教育的职业教育学校、特殊教育学校、专门学校，以及经省级人民政府或者其人力资源社会保障行政部门批准成立的技工院校。

　　2.医疗机构的具体范围为经县级以上人民政府卫生健康行政部门批准或者备案设立的医疗机构。

　　3.社会福利机构的具体范围为依法登记的养老服务机构、残疾人服务机构、儿童福利机构、救助管理机构、未成年人救助保护机构。

　　(二)享受契税免税优惠的土地、房屋用途具体如下：

　　1.用于办公的，限于办公室(楼)以及其他直接用于办公的土地、房屋;

　　2.用于教学的，限于教室(教学楼)以及其他直接用于教学的土地、房屋;

　　3.用于医疗的，限于门诊部以及其他直接用于医疗的土地、房屋;

　　4.用于科研的，限于科学试验的场所以及其他直接用于科研的土地、房屋;

　　5.用于军事设施的，限于直接用于《中华人民共和国军事设施保护法》规定的军事设施的土地、房屋;

　　6.用于养老的，限于直接用于为老年人提供养护、康复、托管等服务的土地、房屋;

　　7.用于救助的，限于直接为残疾人、未成年人、生活无着的流浪乞讨人员提供养护、康复、托管等服务的土地、房屋。

　　(三)纳税人符合减征或者免征契税规定的，应当按照规定进行申报。”

　　三、根据《财政部　国家税务总局关于廉租住房、经济适用住房和住房租赁有关税收政策的通知》(财税〔2008〕24号)规定：“……(六)对个人购买经济适用住房，在法定税率基础上减半征收契税。”

　　四、根据《关于调整房地产交易环节契税 营业税优惠政策的通知》(财税〔2016〕23号)的规定：“一、关于契税政策

　　(一)对个人购买家庭唯一住房(家庭成员范围包括购房人、配偶以及未成年子女，下同)，面积为90平方米及以下的，减按1%的税率征收契税;面积为90平方米以上的，减按1.5%的税率征收契税。

　　(二)对个人购买家庭第二套改善性住房，面积为90平方米及以下的，减按1%的税率征收契税;面积为90平方米以上的，减按2%的税率征收契税。

　　家庭第二套改善性住房是指已拥有一套住房的家庭，购买的家庭第二套住房。

　　……

　　三、关于实施范围

　　北京市、上海市、广州市、深圳市暂不实施本通知第一条第二项契税优惠政策及第二条营业税优惠政策，上述城市个人住房转让营业税政策仍按照《财政部 国家税务总局关于调整个人住房转让营业税政策的通知》(财税〔2015〕39号)执行。

　　上述城市以外的其他地区适用本通知全部规定。

　　本通知自2016年2月22日起执行。”

　　五、根据《关于契税法实施后有关优惠政策衔接问题的公告》(财政部 税务总局公告2021年第29号)规定：“一、夫妻因离婚分割共同财产发生土地、房屋权属变更的，免征契税。

　　二、城镇职工按规定第一次购买公有住房的，免征契税。

　　公有制单位为解决职工住房而采取集资建房方式建成的普通住房或由单位购买的普通商品住房，经县级以上地方人民政府房改部门批准、按照国家房改政策出售给本单位职工的，如属职工首次购买住房，比照公有住房免征契税。

　　已购公有住房经补缴土地出让价款成为完全产权住房的，免征契税。

　　三、外国银行分行按照《中华人民共和国外资银行管理条例》等相关规定改制为外商独资银行(或其分行)，改制后的外商独资银行(或其分行)承受原外国银行分行的房屋权属的，免征契税。

　　四、除上述政策外，其他继续执行的契税优惠政策按原文件规定执行。涉及的文件及条款见附件1。

　　五、本公告自2021年9月1日起执行。附件2中所列文件及条款规定的契税优惠政策同时废止。附件3中所列文件及条款规定的契税优惠政策失效。

　　特此公告。”

　　法院判决转让不动产产权无效的，是否应退还已征契税?

　　发布日期：2023-11-08

　　一、根据《中华人民共和国契税法》(中华人民共和国主席令第五十二号)的规定：“第十二条　在依法办理土地、房屋权属登记前，权属转移合同、权属转移合同性质凭证不生效、无效、被撤销或者被解除的，纳税人可以向税务机关申请退还已缴纳的税款，税务机关应当依法办理。

　　……

　　第十六条　本法自2021年9月1日起施行。1997年7月7日国务院发布的《中华人民共和国契税暂行条例》同时废止。”

　　二、根据《财政部 税务总局关于贯彻实施契税法若干事项执行口径的公告》(财政部 税务总局公告2021年第23号)的规定：“五、关于纳税凭证、纳税信息和退税

　　……

　　(四)纳税人缴纳契税后发生下列情形，可依照有关法律法规申请退税：

　　1.因人民法院判决或者仲裁委员会裁决导致土地、房屋权属转移行为无效、被撤销或者被解除，且土地、房屋权属变更至原权利人的;

　　……”

　　个人购买住房如何缴纳契税?

　　发布日期：2023-11-08

　　一、根据《中华人民共和国契税法》(中华人民共和国主席令第五十二号)的规定：“第三条　契税税率为百分之三至百分之五。

　　契税的具体适用税率，由省、自治区、直辖市人民政府在前款规定的税率幅度内提出，报同级人民代表大会常务委员会决定，并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。

　　省、自治区、直辖市可以依照前款规定的程序对不同主体、不同地区、不同类型的住房的权属转移确定差别税率。

　　……

　　第十六条　本法自2021年9月1日起施行。1997年7月7日国务院发布的《中华人民共和国契税暂行条例》同时废止。”

　　二、根据《关于调整房地产交易环节契税 营业税优惠政策的通知》(财税〔2016〕23号)的规定：“一、关于契税政策

　　(一)对个人购买家庭唯一住房(家庭成员范围包括购房人、配偶以及未成年子女，下同)，面积为90平方米及以下的，减按1%的税率征收契税;面积为90平方米以上的，减按1.5%的税率征收契税。

　　(二)对个人购买家庭第二套改善性住房，面积为90平方米及以下的，减按1%的税率征收契税;面积为90平方米以上的，减按2%的税率征收契税。

　　家庭第二套改善性住房是指已拥有一套住房的家庭，购买的家庭第二套住房。

　　……

　　三、关于实施范围

　　北京市、上海市、广州市、深圳市暂不实施本通知第一条第二项契税优惠政策及第二条营业税优惠政策，上述城市个人住房转让营业税政策仍按照《财政部 国家税务总局关于调整个人住房转让营业税政策的通知》(财税〔2015〕39号)执行。

　　上述城市以外的其他地区适用本通知全部规定。

　　本通知自2016年2月22日起执行。”

　　符合什么条件个人购买的住房可按1%的税率计算缴纳契税?

　　发布日期：2023-11-08

　　根据《关于调整房地产交易环节契税 营业税优惠政策的通知》(财税〔2016〕23号)的规定：“一、关于契税政策

　　(一)对个人购买家庭唯一住房(家庭成员范围包括购房人、配偶以及未成年子女，下同)，面积为90平方米及以下的，减按1%的税率征收契税……

　　(二)对个人购买家庭第二套改善性住房，面积为90平方米及以下的，减按1%的税率征收契税……

　　家庭第二套改善性住房是指已拥有一套住房的家庭，购买的家庭第二套住房。

　　……

　　三、关于实施范围

　　北京市、上海市、广州市、深圳市暂不实施本通知第一条第二项契税优惠政策及第二条营业税优惠政策，上述城市个人住房转让营业税政策仍按照《财政部 国家税务总局关于调整个人住房转让营业税政策的通知》(财税〔2015〕39号)执行。

　　上述城市以外的其他地区适用本通知全部规定。

　　本通知自2016年2月22日起执行。”

　　契税应纳税额是如何计算的?

　　发布日期：2023-11-08

　　一、根据《中华人民共和国契税法》(中华人民共和国主席令第五十二号)的规定：“第五条　契税的应纳税额按照计税依据乘以具体适用税率计算。

　　……

　　第十六条　本法自2021年9月1日起施行。1997年7月7日国务院发布的《中华人民共和国契税暂行条例》同时废止。”

　　二、根据《中华人民共和国契税法》(中华人民共和国主席令第五十二号)的规定：“第三条　契税税率为百分之三至百分之五。

　　契税的具体适用税率，由省、自治区、直辖市人民政府在前款规定的税率幅度内提出，报同级人民代表大会常务委员会决定，并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。

　　省、自治区、直辖市可以依照前款规定的程序对不同主体、不同地区、不同类型的住房的权属转移确定差别税率。

　　……

　　第十六条　本法自2021年9月1日起施行。1997年7月7日国务院发布的《中华人民共和国契税暂行条例》同时废止。”

　　三、根据《中华人民共和国契税法》(中华人民共和国主席令第五十二号)的规定：“第四条　契税的计税依据：

　　(一)土地使用权出让、出售，房屋买卖，为土地、房屋权属转移合同确定的成交价格，包括应交付的货币以及实物、其他经济利益对应的价款;

　　(二)土地使用权互换、房屋互换，为所互换的土地使用权、房屋价格的差额;

　　(三)土地使用权赠与、房屋赠与以及其他没有价格的转移土地、房屋权属行为，为税务机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格依法核定的价格。

　　纳税人申报的成交价格、互换价格差额明显偏低且无正当理由的，由税务机关依照《中华人民共和国税收征收管理法》的规定核定。

　　……

　　第十六条　本法自2021年9月1日起施行。1997年7月7日国务院发布的《中华人民共和国契税暂行条例》同时废止。”

　　四、根据《财政部 税务总局关于贯彻实施契税法若干事项执行口径的公告》(财政部 税务总局公告2021年第23号)的规定：“二、关于若干计税依据的具体情形

　　(一)以划拨方式取得的土地使用权，经批准改为出让方式重新取得该土地使用权的，应由该土地使用权人以补缴的土地出让价款为计税依据缴纳契税。

　　(二)先以划拨方式取得土地使用权，后经批准转让房地产，划拨土地性质改为出让的，承受方应分别以补缴的土地出让价款和房地产权属转移合同确定的成交价格为计税依据缴纳契税。

　　(三)先以划拨方式取得土地使用权，后经批准转让房地产，划拨土地性质未发生改变的，承受方应以房地产权属转移合同确定的成交价格为计税依据缴纳契税。

　　(四)土地使用权及所附建筑物、构筑物等(包括在建的房屋、其他建筑物、构筑物和其他附着物)转让的，计税依据为承受方应交付的总价款。

　　(五)土地使用权出让的，计税依据包括土地出让金、土地补偿费、安置补助费、地上附着物和青苗补偿费、征收补偿费、城市基础设施配套费、实物配建房屋等应交付的货币以及实物、其他经济利益对应的价款。

　　(六)房屋附属设施(包括停车位、机动车库、非机动车库、顶层阁楼、储藏室及其他房屋附属设施)与房屋为同一不动产单元的，计税依据为承受方应交付的总价款，并适用与房屋相同的税率;房屋附属设施与房屋为不同不动产单元的，计税依据为转移合同确定的成交价格，并按当地确定的适用税率计税。

　　(七)承受已装修房屋的，应将包括装修费用在内的费用计入承受方应交付的总价款。

　　(八)土地使用权互换、房屋互换，互换价格相等的，互换双方计税依据为零;互换价格不相等的，以其差额为计税依据，由支付差额的一方缴纳契税。

　　(九)契税的计税依据不包括增值税。”

　　五、根据《国家税务总局关于契税纳税服务与征收管理若干事项的公告》(国家税务总局公告2021年第25号)的规定：“二、以作价投资(入股)、偿还债务等应交付经济利益的方式转移土地、房屋权属的，参照土地使用权出让、出售或房屋买卖确定契税适用税率、计税依据等。

　　以划转、奖励等没有价格的方式转移土地、房屋权属的，参照土地使用权或房屋赠与确定契税适用税率、计税依据等。

　　三、契税计税依据不包括增值税，具体情形为：

　　(一)土地使用权出售、房屋买卖，承受方计征契税的成交价格不含增值税;实际取得增值税发票的，成交价格以发票上注明的不含税价格确定。

　　(二)土地使用权互换、房屋互换，契税计税依据为不含增值税价格的差额。

　　(三)税务机关核定的契税计税价格为不含增值税价格。

　　四、税务机关依法核定计税价格，应参照市场价格，采用房地产价格评估等方法合理确定。

　　……

　　十二、本公告自2021年9月1日起施行。《全文废止和部分条款废止的契税文件目录》(附件3)所列文件或条款同时废止。

　　特此公告。”

　　房屋附属设施的契税应如何计算?

　　发布日期：2023-11-08

　　根据《财政部 税务总局关于贯彻实施契税法若干事项执行口径的公告》(财政部 税务总局公告2021年第23号)的规定：“二、关于若干计税依据的具体情形

　　……

　　(六)房屋附属设施(包括停车位、机动车库、非机动车库、顶层阁楼、储藏室及其他房屋附属设施)与房屋为同一不动产单元的，计税依据为承受方应交付的总价款，并适用与房屋相同的税率;房屋附属设施与房屋为不同不动产单元的，计税依据为转移合同确定的成交价格，并按当地确定的适用税率计税。”

　　出让国有土地使用权，契税计税价格如何确定?

　　发布日期：2023-11-08

　　一、根据《中华人民共和国契税法》(中华人民共和国主席令第五十二号)的规定：“第四条　契税的计税依据：

　　(一)土地使用权出让、出售，房屋买卖，为土地、房屋权属转移合同确定的成交价格，包括应交付的货币以及实物、其他经济利益对应的价款;

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　　纳税人申报的成交价格、互换价格差额明显偏低且无正当理由的，由税务机关依照《中华人民共和国税收征收管理法》的规定核定。

　　……

　　第十六条　本法自2021年9月1日起施行。1997年7月7日国务院发布的《中华人民共和国契税暂行条例》同时废止。”

　　二、根据《财政部 税务总局关于贯彻实施契税法若干事项执行口径的公告》(财政部 税务总局公告2021年第23号)的规定：“二、关于若干计税依据的具体情形

　　(一)以划拨方式取得的土地使用权，经批准改为出让方式重新取得该土地使用权的，应由该土地使用权人以补缴的土地出让价款为计税依据缴纳契税。

　　(二)先以划拨方式取得土地使用权，后经批准转让房地产，划拨土地性质改为出让的，承受方应分别以补缴的土地出让价款和房地产权属转移合同确定的成交价格为计税依据缴纳契税。

　　……

　　(五)土地使用权出让的，计税依据包括土地出让金、土地补偿费、安置补助费、地上附着物和青苗补偿费、征收补偿费、城市基础设施配套费、实物配建房屋等应交付的货币以及实物、其他经济利益对应的价款。”

　　装修费是否包括在契税计税价格中?

　　发布日期：2023-11-08

　　根据《财政部 税务总局关于贯彻实施契税法若干事项执行口径的公告》(财政部 税务总局公告2021年第23号)的规定：“二、关于若干计税依据的具体情形

　　……

　　(七)承受已装修房屋的，应将包括装修费用在内的费用计入承受方应交付的总价款。”

　　契税的纳税义务发生时间是如何规定的?

　　发布日期：2023-11-08

　　一、根据《中华人民共和国契税法》(中华人民共和国主席令第五十二号)的规定：“第九条　契税的纳税义务发生时间，为纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当日，或者纳税人取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当日。

　　第十条　纳税人应当在依法办理土地、房屋权属登记手续前申报缴纳契税。

　　……

　　第十六条　本法自2021年9月1日起施行。1997年7月7日国务院发布的《中华人民共和国契税暂行条例》同时废止。”

　　二、根据《财政部 税务总局关于贯彻实施契税法若干事项执行口径的公告》(财政部 税务总局公告2021年第23号)的规定：“四、关于纳税义务发生时间的具体情形

　　(一)因人民法院、仲裁委员会的生效法律文书或者监察机关出具的监察文书等发生土地、房屋权属转移的，纳税义务发生时间为法律文书等生效当日。

　　(二)因改变土地、房屋用途等情形应当缴纳已经减征、免征契税的，纳税义务发生时间为改变有关土地、房屋用途等情形的当日。

　　(三)因改变土地性质、容积率等土地使用条件需补缴土地出让价款，应当缴纳契税的，纳税义务发生时间为改变土地使用条件当日。

　　发生上述情形，按规定不再需要办理土地、房屋权属登记的，纳税人应自纳税义务发生之日起90日内申报缴纳契税。”

　　购买期房的契税纳税义务发生时间如何确定?

　　发布日期：2023-11-08

　　根据《中华人民共和国契税法》(中华人民共和国主席令第五十二号)的规定：“第九条　契税的纳税义务发生时间，为纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当日，或者纳税人取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当日。

　　第十条　纳税人应当在依法办理土地、房屋权属登记手续前申报缴纳契税。

　　……

　　本法自2021年9月1日起施行。1997年7月7日国务院发布的《中华人民共和国契税暂行条例》同时废止。”

　　契税的征税范围是什么?

　　发布日期：2023-11-08

　　一、根据《中华人民共和国契税法》(中华人民共和国主席令第五十二号)的规定：“第一条　在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人为契税的纳税人，应当依照本法规定缴纳契税。

　　第二条　本法所称转移土地、房屋权属，是指下列行为：

　　(一)土地使用权出让;

　　(二)土地使用权转让，包括出售、赠与、互换;

　　(三)房屋买卖、赠与、互换。

　　前款第二项土地使用权转让，不包括土地承包经营权和土地经营权的转移。

　　以作价投资(入股)、偿还债务、划转、奖励等方式转移土地、房屋权属的，应当依照本法规定征收契税。

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　　第十六条　本法自2021年9月1日起施行。1997年7月7日国务院发布的《中华人民共和国契税暂行条例》同时废止。”

　　二、根据《财政部 税务总局关于贯彻实施契税法若干事项执行口径的公告》(财政部 税务总局公告2021年第23号)的规定：“一、关于土地、房屋权属转移

　　(一)征收契税的土地、房屋权属，具体为土地使用权、房屋所有权。

　　(二)下列情形发生土地、房屋权属转移的，承受方应当依法缴纳契税：

　　1.因共有不动产份额变化的;

　　2.因共有人增加或者减少的;

　　3.因人民法院、仲裁委员会的生效法律文书或者监察机关出具的监察文书等因素，发生土地、房屋权属转移的。”

　　装修房屋契税的计税价格是不是包括装修费?

　　发布日期：2023-11-08

　　根据《财政部 税务总局关于贯彻实施契税法若干事项执行口径的公告》(财政部 税务总局公告2021年第23号)的规定：“二、关于若干计税依据的具体情形

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　　(七)承受已装修房屋的，应将包括装修费用在内的费用计入承受方应交付的总价款。”

　　划拨方式取得土地使用权，经批准后改为出让方式取得该土地使用权如何缴纳契税?

　　发布日期：2023-11-08

　　根据《财政部 税务总局关于贯彻实施契税法若干事项执行口径的公告》(财政部 税务总局公告2021年第23号)的规定：“二、关于若干计税依据的具体情形

　　(一)以划拨方式取得的土地使用权，经批准改为出让方式重新取得该土地使用权的，应由该土地使用权人以补缴的土地出让价款为计税依据缴纳契税。

　　(二)先以划拨方式取得土地使用权，后经批准转让房地产，划拨土地性质改为出让的，承受方应分别以补缴的土地出让价款和房地产权属转移合同确定的成交价格为计税依据缴纳契税。”

　　医疗机构用地是否缴纳耕地占用税?

　　发布日期：2023-11-08

　　一、根据《中华人民共和国耕地占用税法》(中华人民共和国主席令第十八号)规定：“第七条　军事设施、学校、幼儿园、社会福利机构、医疗机构占用耕地，免征耕地占用税。”

　　二、根据《财政部 税务总局 自然资源部 农业农村部 生态环境部关于发布<中华人民共和国耕地占用税法实施办法>的公告 》(财政部公告2019年第81号)第九条规定：“免税的医疗机构，具体范围限于县级以上人民政府卫生健康行政部门批准设立的医疗机构内专门从事疾病诊断、治疗活动的场所及其配套设施。

　　医疗机构内职工住房占用耕地的，按照当地适用税额缴纳耕地占用税。”

　　购买经济适用住房是否缴纳契税?

　　发布日期：2023-11-08

　　一、根据《财政部　国家税务总局关于廉租住房、经济适用住房和住房租赁有关税收政策的通知》(财税〔2008〕24号)规定：“……

　　(六)对个人购买经济适用住房，在法定税率基础上减半征收契税。”

　　事业单位承受土地、房屋是否缴纳契税?

　　发布日期：2023-11-08

　　一、根据《中华人民共和国契税法》(中华人民共和国主席令第五十二号)的规定：“第六条　有下列情形之一的，免征契税：

　　(一)国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋权属用于办公、教学、医疗、科研、军事设施;

　　(二)非营利性的学校、医疗机构、社会福利机构承受土地、房屋权属用于办公、教学、医疗、科研、养老、救助;

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　　第八条　纳税人改变有关土地、房屋的用途，或者有其他不再属于本法第六条规定的免征、减征契税情形的，应当缴纳已经免征、减征的税款。

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　　第十六条　本法自2021年9月1日起施行。1997年7月7日国务院发布的《中华人民共和国契税暂行条例》同时废止。”

　　二、根据《财政部 税务总局关于贯彻实施契税法若干事项执行口径的公告》(财政部 税务总局公告2021年第23号)的规定：“三、关于免税的具体情形

　　(一)享受契税免税优惠的非营利性的学校、医疗机构、社会福利机构，限于上述三类单位中依法登记为事业单位、社会团体、基金会、社会服务机构等的非营利法人和非营利组织。其中：

　　1.学校的具体范围为经县级以上人民政府或者其教育行政部门批准成立的大学、中学、小学、幼儿园，实施学历教育的职业教育学校、特殊教育学校、专门学校，以及经省级人民政府或者其人力资源社会保障行政部门批准成立的技工院校。

　　2.医疗机构的具体范围为经县级以上人民政府卫生健康行政部门批准或者备案设立的医疗机构。

　　3.社会福利机构的具体范围为依法登记的养老服务机构、残疾人服务机构、儿童福利机构、救助管理机构、未成年人救助保护机构。

　　(二)享受契税免税优惠的土地、房屋用途具体如下：

　　1.用于办公的，限于办公室(楼)以及其他直接用于办公的土地、房屋;

　　2.用于教学的，限于教室(教学楼)以及其他直接用于教学的土地、房屋;

　　3.用于医疗的，限于门诊部以及其他直接用于医疗的土地、房屋;

　　4.用于科研的，限于科学试验的场所以及其他直接用于科研的土地、房屋;

　　5.用于军事设施的，限于直接用于《中华人民共和国军事设施保护法》规定的军事设施的土地、房屋;

　　6.用于养老的，限于直接用于为老年人提供养护、康复、托管等服务的土地、房屋;

　　7.用于救助的，限于直接为残疾人、未成年人、生活无着的流浪乞讨人员提供养护、康复、托管等服务的土地、房屋。

　　(三)纳税人符合减征或者免征契税规定的，应当按照规定进行申报。”

　　印花税应税凭证有哪些?

　　发布日期：2023-11-08

　　根据《中华人民共和国印花税法》(中华人民共和国主席令第八十九号)第二条规定，本法所称应税凭证，是指本法所附《印花税税目税率表》列明的合同、产权转移书据和营业账簿。

　　根据《印花税税目税率表》规定，合同(指书面合同)，包括借款合同、融资租赁合同、买卖合同、承揽合同、建设工程合同、运输合同、技术合同、租赁合同、保管合同、仓储合同、财产保险合同;产权转移书据，包括土地使用权出让书据，土地使用权、房屋等建筑物和构筑物所有权转让书据(不包括土地承包经营权和土地经营权转移)，股权转让书据(不包括应缴纳证券交易印花税的)，商标专用权、著作权、专利权、专有技术使用权转让书据;营业账簿;证券交易。

　　印花税的应纳税额如何计算?

　　发布日期：2023-11-08

　　根据《中华人民共和国印花税法》(中华人民共和国主席令第八十九号)第八条规定，印花税的应纳税额按照计税依据乘以适用税率计算。

　　印花税的纳税期限是如何规定的?

　　发布日期：2023-11-08

　　根据《中华人民共和国印花税法》(中华人民共和国主席令第八十九号)第十六条规定，印花税按季、按年或者按次计征。实行按季、按年计征的，纳税人应当自季度、年度终了之日起十五日内申报缴纳税款;实行按次计征的，纳税人应当自纳税义务发生之日起十五日内申报缴纳税款。

　　证券交易印花税按周解缴。证券交易印花税扣缴义务人应当自每周终了之日起五日内申报解缴税款以及银行结算的利息。

　　根据《国家税务总局关于实施<中华人民共和国印花税法>等有关事项的公告》(国家税务总局公告2022年第14号)第一条第三款规定，印花税按季、按年或者按次计征。应税合同、产权转移书据印花税可以按季或者按次申报缴纳，应税营业账簿印花税可以按年或者按次申报缴纳，具体纳税期限由各省、自治区、直辖市、计划单列市税务局结合征管实际确定。

　　境外单位或者个人的应税凭证印花税可以按季、按年或者按次申报缴纳，具体纳税期限由各省、自治区、直辖市、计划单列市税务局结合征管实际确定。

　　对印花税的缴纳方式有哪些规定?

　　发布日期：2023-11-08

　　根据《中华人民共和国印花税法》(中华人民共和国主席令第八十九号)第十七条规定，印花税可以采用粘贴印花税票或者由税务机关依法开具其他完税凭证的方式缴纳。

　　印花税票粘贴在应税凭证上的，由纳税人在每枚税票的骑缝处盖戳注销或者画销。

　　印花税法所称营业账簿指的是什么，税率是多少?

　　发布日期：2023-11-08

　　根据《中华人民共和国印花税法》附件《印花税税目税率表》规定，营业账簿，税率为实收资本(股本)、资本公积合计金额的万分之二点五。

　　印花税应税凭证所载金额为人民币以外的货币的，如何计算应纳税额?

　　发布日期：2023-11-08

　　根据《财政部 税务总局关于印花税若干事项政策执行口径的公告》(财政部 税务总局公告2022年第22号)第三条第五款规定，应税凭证金额为人民币以外的货币的，应当按照凭证书立当日的人民币汇率中间价折合人民币确定计税依据。并乘以适用税率计算应纳税额。

　　城市维护建设税的计税依据是如何规定的?

　　发布日期：2023-11-08

　　一、根据《中华人民共和国城市维护建设税法》(中华人民共和国主席令第五十一号)的规定：“第二条 城市维护建设税以纳税人依法实际缴纳的增值税、消费税税额为计税依据。

　　城市维护建设税的计税依据应当按照规定扣除期末留抵退税退还的增值税税额。

　　城市维护建设税计税依据的具体确定办法，由国务院依据本法和有关税收法律、行政法规规定，报全国人民代表大会常务委员会备案。

　　第三条 对进口货物或者境外单位和个人向境内销售劳务、服务、无形资产缴纳的增值税、消费税税额，不征收城市维护建设税。

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　　第十一条 本法自2021年9月1日起施行。1985年2月8日国务院发布的《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》同时废止。”

　　二、根据《财政部 税务总局关于城市维护建设税计税依据确定办法等事项的公告》(财政部 税务总局公告2021年第28号)的规定：“

　　一、城市维护建设税以纳税人依法实际缴纳的增值税、消费税税额(以下简称两税税额)为计税依据。

　　依法实际缴纳的两税税额，是指纳税人依照增值税、消费税相关法律法规和税收政策规定计算的应当缴纳的两税税额(不含因进口货物或境外单位和个人向境内销售劳务、服务、无形资产缴纳的两税税额)，加上增值税免抵税额，扣除直接减免的两税税额和期末留抵退税退还的增值税税额后的金额。

　　直接减免的两税税额，是指依照增值税、消费税相关法律法规和税收政策规定，直接减征或免征的两税税额，不包括实行先征后返、先征后退、即征即退办法退还的两税税额。

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　　三、本公告自2021年9月1日起施行。”

　　三、根据《国家税务总局关于城市维护建设税征收管理有关事项的公告》(国家税务总局公告2021年第26号)的规定：“一、城建税以纳税人依法实际缴纳的增值税、消费税(以下称两税)税额为计税依据。

　　依法实际缴纳的增值税税额，是指纳税人依照增值税相关法律法规和税收政策规定计算应当缴纳的增值税税额，加上增值税免抵税额，扣除直接减免的增值税税额和期末留抵退税退还的增值税税额(以下简称留抵退税额)后的金额。

　　依法实际缴纳的消费税税额，是指纳税人依照消费税相关法律法规和税收政策规定计算应当缴纳的消费税税额，扣除直接减免的消费税税额后的金额。

　　应当缴纳的两税税额，不含因进口货物或境外单位和个人向境内销售劳务、服务、无形资产缴纳的两税税额。

　　纳税人自收到留抵退税额之日起，应当在下一个纳税申报期从城建税计税依据中扣除。

　　留抵退税额仅允许在按照增值税一般计税方法确定的城建税计税依据中扣除。当期未扣除完的余额，在以后纳税申报期按规定继续扣除。

　　二、对于增值税小规模纳税人更正、查补此前按照一般计税方法确定的城建税计税依据，允许扣除尚未扣除完的留抵退税额。

　　三、对增值税免抵税额征收的城建税，纳税人应在税务机关核准免抵税额的下一个纳税申报期内向主管税务机关申报缴纳。

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　　八、本公告自2021年9月1日起施行。《废止文件及条款清单》(附件)所列文件、条款同时废止。

　　特此公告。”

　　纳税人需要办结哪些有关事项后，才能办理跨省(市)迁移手续?

　　发布日期：2023-11-08

　　根据《国家税务总局关于优化若干税收征管服务事项的通知》(税总征科发〔2022〕87号)中附件4《跨省(市)迁移相关事项办理指引》的规定：纳税人申请迁移前，应当已在市场监管部门办结住所变更登记，结清税(费)款、滞纳金及罚款，缴销发票和税控设备，并且未处于税务检查状态，不存在其他未办结涉税事项。

　　一般纳税人因住所、经营地点变动涉及改变税务登记机关的，在迁达地重新办理税务登记后，能否保留其一般纳税人资格?其迁移前尚未抵扣的进项税额能否继续抵扣?

　　发布日期：2023-11-08

　　根据《国家税务总局关于优化若干税收征管服务事项的通知》(税总征科发〔2022〕87号)中第二条第三款的规定：纳税人下列信息在迁入地承继：纳税人基础登记、财务会计制度备案、办税人员实名采集、增值税一般纳税人登记、增值税发票票种核定、增值税专用发票最高开票限额、增值税即征即退资格、出口退(免)税备案、 已产生的纳税信用评价等信息。

　　纳税人迁移前预缴税款，可在迁入地继续按规定抵缴;企业所得税、个人所得税尚未弥补的亏损，可在迁入地继续按规定弥补; 尚未抵扣的增值税进项税额， 可在迁入地继续按规定抵扣，无需申请开具《增值税一般纳税人迁移进项税额转移单》。

　　对进口产品、境外单位和个人向境内销售劳务、服务、无形资产是否征收城市维护建设税?

　　发布日期：2023-11-08

　　一、根据《中华人民共和国城市维护建设税法》(中华人民共和国主席令第五十一号)的规定：“第三条 对进口货物或者境外单位和个人向境内销售劳务、服务、无形资产缴纳的增值税、消费税税额，不征收城市维护建设税。

　　……

　　第十一条 本法自2021年9月1日起施行。1985年2月8日国务院发布的《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》同时废止。”

　　二、根据《国家税务总局关于城市维护建设税征收管理有关事项的公告》(国家税务总局公告2021年第26号)的规定：“一、城建税以纳税人依法实际缴纳的增值税、消费税(以下称两税)税额为计税依据。

　　……

　　应当缴纳的两税税额，不含因进口货物或境外单位和个人向境内销售劳务、服务、无形资产缴纳的两税税额。

　　……

　　八、本公告自2021年9月1日起施行。《废止文件及条款清单》(附件)所列文件、条款同时废止。

　　特此公告。”