捐赠收入为何按实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现？

　　《企业所得税法实施条例》第二十一条规定，接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。这一规定与《企业所得税法》及相关政策文件对收入大多以权责发生制为确认原则有所不同。我想根本原因在于《合同法》规定，赠与可以撤销。

　　一、《合同法》规定

　　1、任意撤销

　　第一百八十六条规定，赠与人在赠与财产的权利转移之前可以撤销赠与。具有救灾、扶贫等社会公益、道德义务性质的赠与合同或者经过公证的赠与合同，不适用前款规定。

　　2、法定撤销

　　第一百九十二条受赠人有下列情形之一的，赠与人可以撤销赠与：

　　（一）严重侵害赠与人或者赠与人的近亲属；

　　（二）对赠与人有扶养义务而不履行；

　　（三）不履行赠与合同约定的义务。

　　二、总结

　　1、一般情况下，在交付赠与财产前，赠与人享有随时撤销赠与承诺。原因很简单：对方无代价取得财产，法律上属于单务合同，法律应赋予赠与人以一定的撤销权。

　　2、社会公益、道德义务性质的赠与合同或者经过公证的赠与合同，虽不能任意撤销，但若赠与人坚持无赖，受赠人即使通过法律程序拿到赠与财产的可能性也不大。不信？可以看看汶川地震时对外宣称捐款又未捐赠的，后来也大多不了了之了。

　　3、在特别情况下，赠与人，可以行使法定撤销权。即第一百九十二条规定的三种情况下，赠与人可以撤销赠与，不交付财产或要回赠与出去的财产。

　　因为存在上述法律上的重大不确定性，所以税法规定，以实际收到受赠财产为收入实现比较稳妥。

　　三、思考

　　《合同法》第一百九十四条规定，撤销权人撤销赠与的，可以向受赠人要求返还赠与的财产。若受赠人已经依法确认所得并缴税，因为发生法定可撤销情形，被要求返还赠与的财产。此前已经缴纳的税款如何处理？