增值税一般纳税人运费涉税处理探析

　　（三）销售免税货物由于销售货物本身税率为零，所以发生的作为价外费用的运费也不用缴纳增值税，即运费的销项税额为零。购货方处理方式同上。

　　三、代垫运费涉税处理

　　一般纳税人销售货物，经购销双方约定由销货方委托运输公司将货物运给购买方，同时先由销货方垫付运费，货物运达购买方后，购买方再归还销货方垫付的运费，对销货方而言称为代垫运费。代垫运费必须同时符合以下条件：承运者将运输发票开给购货方；购货方收到该发票。由于销货方只是代垫运费，无论所销售货物适用税率多少，都不必征收增值税。代垫运费时，应借记应收账款，贷记银行存款。收到购货方支付的运费金额时作相反的会计分录，购货方由于取得了运输发票，可以按照票面金额的7％作为进项税额，其余金额工业企业作为采购物资的成本，商业企业作为营业费用。

　　[例5]S生产企业向外地甲企业（工业企业）批发销售货物一批（适用税率为17％），双方都为增值税一般纳税人，S企业委托运输单位运输，运输发票开具给购货方，S企业在向运输单位代垫运输费用货款后，收取货物款项时还向购货方收取运费2340元，以上款项已存入银行。s企业（销售方）向运输单位代垫运费时，借记应收账款2340元；贷记银行存款2340元。S企业（销售方）收到运输运输费用时借记银行存款2340元；贷记应收账款2340元。甲企业（工业企业）收到运输发票并支付运费时，借记原材料（或库存商品）2176.2元（2340－163.8），应交税费——应交增值税（进项税额）163.8元（2340×7％）；贷记银行存款2340元。如果甲企业（一般纳税人）是商业企业，支付的运费2176.2元作为营业费用。特别应注意的是购货方购进货物作为固定资产时，由于该类货物本身不得计算进项税额，其运费不得计算进项税额。例如s生产企业向外地甲企业批发销售设备一台（适用税率为17％），双方都为增值税一般纳税人，s企业委托运输单位运输，运输发票开具给购货方，s企业在向运输单位代垫运输费用货款后，收取货物款项时还向购货方收取运费2340元，以上款项已存入银行。甲企业收到运输发票并支付运费时，借记固定资产2340元；贷记银行存款2340元。如果是取得免税货物，则该运费可以计算可抵扣的进项税额，例如某农业生产者向外地甲企业批发水果一批，甲企业取得收购凭证上的价款为10000元，农业生产者委托运输单位运输，运输发票开具给购货方，农业生产者在向运输单位代垫2000元运输费用货款后，收取货款10000元时还向购货方收取运费2000元。购进免税农产品可按照收购凭证上的价款的13％计算进项税额，其余部分作为采购成本，甲企业采购该批水果时，借记原材料10560元[10000×（1－13％）＋2000×（1－7％）]，应交税费——应交增值税（进项税额）1440元（10000×13％＋2000×7％）；贷记银行存款12000元。

　　四、一般销售费用运费涉税处理

　　销货方负担运费，但通过提高所售商品的价格来回收，而不单独收取运费，则所负担的运费通过提价已经并入销售额中，不必单独处理。如果是委托运输公司并取得的运输发票，支付运费后但不单独向购货方收取，而是通过提价，则取得运输发票后按照运输发票中运费和建设基金之和的7％计算进项税额，其余作为营业费用。
　　五、发生非正常损失货物所含运费涉税处理

　　《增值税暂行条例》规定，“非正常损失”的购进货物的进项税额不得从销项税额中抵扣。《增值税暂行条例实施细则》又指出，“非正常损失”是指生产、经营过程中正常损耗外的损失，包括自然灾害损失、因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失和其他非正常损失。当货物发生非正常损失时，之前记人该货物的货物所支付的运费（这里指购进存货取得合法运输发票时已按照7％计算进项税额后的余额），也必须将已经记入进项税额的运费转出。

　　运费的进项税额转出＝记入成本的运费÷（1－7％）×7％

　　[例6]S企业上月购入原材料一批，适用税率17％，价款10930元（其中930元为购进时记入成本的运费），本月由于自然灾害该货物全部损失，本月应该转出的进项税额为1770元（10000×17％＋930÷（1－7％）×7％）。借记待处理财产损溢12700元；贷记原材料10930元，应交税费——应交增值税（进项税额转出）1770元。

　　参考文献：

　　[1]《中华人民共和国增值税暂行条例》，1993年12月13日，国务院令第134号发布。

　　[2]《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》，1993年12月25日，财法字[1993]38号。

　　[3]财政部注册会计师考试委员会办公室编：《税法》，中国财政经济出版2005年版。

　　[4]国家税务总局注册税务师管理中心编：《税法（I）》，中国税务出版社2006年版。

　　[5]裴淑红：《运费的涉税处理》，《中国税务》2005年第11期。

　　[6]陆宏如：《增值税一般纳税人运费的涉税处理》，《中国乡镇企业会计》2005年第5期。