工业企业的财产税检查案例

    基本案情。Ａ企业是一家位于某县城区的国有工业企业。2001年4月，某县地方税务局稽查局对该企业2000年房产税纳税情况进行检查，获得如下资料：

    ⑴该企业2000年初固定资产账面显示，所有房屋及建筑物原价5000万元。其中：管理部门及生产用房4幢，原值3700万元；企业内部自办的幼儿园用房原值200万元、医务室原值300万元；围墙原值50万元；其余闲置用房4座，原值分别为300万元、200万元、150万元、100万元。

    ⑵2000年2月20日，对刚建成的一座生产车间办理竣工决算，并于当月投入使用，原值200万元。3月5日，企业因资金紧张，将这座车间抵押给工商银行取得贷款80万元，抵押期间，房屋仍由企业使用。

    ⑶4月30日，将原值为200万元的闲置用房向Ｂ企业投资，协议规定，Ａ企业每月向Ｂ企业收取固定收入2万元，Ｂ企业的经营盈亏情况与Ａ企业无关。当年收益16万元。

    ⑷4月7日，将原值为100万元的闲置房产出典给某金融机构，获得资金50万元，出典期间房屋空置。

    ⑸7月7日，将原值为150万元的闲置房产转让给Ｃ企业，转让价100万元。支付转让过程中发生的税金及费用10万元，账面显示该房产已提折旧40万元。

    ⑹9月3日，将原值为300万元的房产融资租赁给Ｄ企业，租期从2000年10月1日到2005年9月30日，共5年，每年收取租金80万元，租金于每期期初支付。当地税务机关规定，租赁期内的房产税由出租方缴纳。（该省规定，按原值的30％作为扣除额）。

    分析与计算:

    ⑴税法规定，企业办的各类学校、医院、托儿所、幼儿园自用的房产，免征房产税。因此，该企业幼儿园及医务室用房不征房产税。围墙系独立于房屋之外的建筑物，不属于房产的范畴，不征房产税。

    管理部门及生产用房应纳房产税：3700×(1－30％)×1.2％＝31.08（万元）

    ⑵纳税人自建的房屋，自建成之日的次月起征收房产税。

    应纳房产税＝200×(1－30％)×1.2％×10÷12＝1.4（万元）

    ⑶该企业以房产对外投资，收取固定收入，不承担联营风险，实际上是以联营名义取得房产的租金，应由出租方按租金收入计缴房产税。

    应纳房产税＝200×(1－30％)×1.2％×4÷12＋16×12％＝2.48（万元）

    ⑷按照《房产税暂行条例》规定，产权出典的，由对房屋具有支配权的承典人缴纳房产税。因此，该企业1月～5月应纳房产税：

    100×(1－30％)×1.2％×5÷12＝0.35（万元）

    6月～12月，金融机构应纳房产税：

    100×(1－30％)×1.2％×7÷12＝0.49（万元）

    ⑸该房屋转让后从8月份起免征房产税。

    1月～7月应纳房产税＝150×(1－30％)×1.2％×7÷12＝0.735（万元）

    ⑹对于融资租赁的房屋，由于租赁费包括购进房屋的价款、手续费、借款利息等，与一般房屋出租的租金内涵不同，且租赁期满后，当承租方偿还最后一笔租赁费时，房屋产权要转移到承租方，这实际上是一种变相的分期付款购买固定资产的形式。所以，在计征房产税时，应以房产余值计算征收。

    应纳房产税＝300×(1－30％)×1.2％＝2.52（万元）

    综上，该企业2000年度应纳房产税＝31.08＋1.4＋2.48＋0.35＋0.735＋2.52＝38.565（万元）