国税发[1994]89号 国家税务总局关于印发《征收个人所得税若干问题的规定》的通知[条款失效]

　　八、关于董事费的征税问题

　　个人由于担任董事职务所取得的董事费收入，属于劳务报酬所得性质，按照劳务报酬所得项目征收个人所得税。 (依据国税发[2009]121号 国家税务总局关于明确个人所得税若干政策执行问题的通知，本条规定的董事费按劳务报酬所得项目征税方法，仅适用于个人担任公司董事、监事，且不在公司任职、受雇的情形。)   

　　九、关于个人取得不同项目劳务报酬所得的征税问题

　　条例第二十一条第一款第一项中所述的“同一项目”，是指劳务报酬所得列举具体劳务项目中的某一单项，个人兼有不同的劳务报酬所得，应当分别减除费用，计算缴纳个人所得税。

　　十、关于外籍纳税人在中国几地工作如何确纳税地点的问题

　　(一)在几地工作或提供劳务的临时来华人员，应以税法所法规的申报纳税的日期为准，在某一地达到申报纳税的日期，即在该地申报纳税。但准予其提出申请，经批准后，也可固定在一地申报纳税。

　　(二)凡由在华企业或办事机构发放工资、薪金的外籍纳税人，由在华企业或办事机构集中向当地税务机关申报纳税。

　　十一、关于派发红股的征税问题

　　股份制企业在分配股息、红利时，以股票形式向股东个人支付应得的股息、红利(即派发红股)，应以派发红股的股票票面金额为收入额，按利息、股息、红利项目计征个人所得税。

　　十二、关于运用速算扣除数法计算应纳税额的问题

　　为简便计算应纳个人所得税额，可对适用超额累进税率的工资、薪金所得，个体工商户的生产、经营所得，对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以及适用加成征收税率的劳务报酬所得、运用速算扣除数法计算其应纳税额。应纳税额的计算公式为：

　　应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数

　　适用超额累进税率的应税所得计算应纳税额的速算扣除数，详见税率表一、二、三。

　　十三、[条款失效]关于纳税人一次取得属于数月的奖金或年终加薪、劳动分红的征税问题

　　纳税人一次取得属于数月的奖金或年终加薪、劳动分红，一般应将全部奖金或年终加薪、劳动分红同当月份的工资、薪金合并计征个人所得税。但对于合并计算后提高适用税率的，可采取以月份所属奖金或年终加薪、劳动分红加当月份工资、薪金，减去当月份费用扣除标准后的余额为基数确定适用税率，然后，将当月份工资、薪金加上全部奖金或年终加薪、劳动分红、减去当月份费用扣除标准后的余额，按适用税率计算征收个人所得税，对按上述方法计算无应纳税所得额的，免予征税。

　　十四、关于单位或个人为纳税义务人负担税款的计征办法问题

　　单位或个人为纳税义务人负担个人所得税税款，应将纳税义务人取得的不含税收入换算为应纳税所得额，计算征收个人所得税。计算公式如下：

　　(一)应纳税所得额=(不含税收入额-费用扣除标准-速算扣除数)/(1—税率)

　　(二)应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数

　　公式(一)中的税率，是指不含税所得按不含税级距(详见税率表一、二、三)对应的税率;公式(二)中的税率，是指应纳税所得额按含税级距对应的税率。

　　十五、[条款失效]关于纳税人所得为外国货币如何办理退税和补税的问题

　　(一)纳税人所得为外国货币并已按照中国人民银行公布的外汇牌价以外国货币兑换成人民币缴纳税款后，如发生多缴税款需要办理退税，凡属于1993年12月31日以前取得应税所得的，可以将应退的人民币税款，按照缴纳税款时的外汇牌价(买入价，以下同)折合成外国货币，再将该外国货币数额按照填开退税凭证当日的外汇牌价折合成人民币退还税款;凡属于1994年1月1日以后取得应税所得的，应直接退还多缴的人民币税款。

　　(二)纳税人所得为外国货币的，发生少缴税款需要办理补税时，除依照税法规定汇算清缴以外的，应当按照填开补税凭证前一月最后一日的外汇牌价折合成人民币计算应纳税所得额补缴税款。

　　十六、关于在境内、境外分别取得工资、薪金所得，如何计征税款的问题

　　纳税义务人在境内、境外同时取得工资、薪金所得的，应根据条例第五条法规的原则，判断其境内、境外取得的所得是否来源于一国的所得。纳税义务人能够提供在境内、境外同时任职或者受雇及其工资、薪金标准的有效证明文件，可判定其所得是来源于境内和境外所得，应按税法和条例的法规分别减除费用并计算纳税，不能提供上述证明文件的，应视为来源于一国的所得，如其任职或者受雇单位在中国境内，应为来源于中国境内的所得，如其任职或受雇单位在中国境外，应为来源于中国境外的所得。

　　十七、关于承包、承租期不足—年如何计征税款的问题

　　实行承包、承租经营的纳税义务人，应以每一纳税年度取得的承包，承租经营所得计算纳税，在一个纳税年度内、承包、承租经营不足12个月的，以其实际承包、承租经营的月份数为一个纳税年度计算纳税。计算公式为：

　　应纳税所得额=该年度承包、承租经营收入额-(800×该年度实际承包、承租经营月份数)

　　应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数

　　十八、关于利息、股息、红利的扣缴义务人问题

　　利息、股息、红利所得实行源泉扣缴的征收方式，其扣缴义务人应是直接向纳税义务人支付利息、股息、红利的单位。

　　十九、关于工资、薪金所得与劳务报酬所得的区分问题

　　工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动，即在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职、受雇而得到的报酬;劳务报酬所得则是个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬。两者的主要区别在于，前者存在雇佣与被雇佣关系，后者则不存在这种关系。

　　二十、以前法规与本法规抵触的，按本法规执行。

　　税率表一 （工资、薪金所得适用）

　　税率表二 （个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用）

　　税 屋附件： 文件<2011年最新修订>

　　1.[附件废止]工资、薪金所得适用

　　2.[附件废止]个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用

　　3.税率表三 （劳务报酬所得适用） 

税率表三（劳务报酬所得适用）

　　
　　注：

　　1.表中的含税级距、不含税级距，均为按照税法规定减除有关费用后的所得额。

　　2.含税级距适用于由纳税人负担税款的劳务报酬所得；不含税级距适用于由他人（单位）代付税款的劳务报酬所得。

国家税务总局

1994年3月31日