企业所得税法实施条例第四十五条释义

　　第四十五条 企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。

　　「释义」本条是关于企业实际发生的一些专项资金的税前扣除规定。

　　较之原内资、外资税法，本条是新增的内容，主要是体现企业所得税政策对环境保护、生态恢复等的扶持和鼓励功能。我国的经济发展走了一段相对较长的粗放型发展模式道路，很大程度上是以牺牲自然环境为代价的，企业所承担的相应自然环境的保护义务较少，这类社会义务也常为企业所忽视，这些都不利于我国经济社会的可持续长期发展，通过各种政策，包括税收政策，来激励企业履行此类社会义务已日受重视。

　　本条规定的准予扣除的专项资金的支出，可以从以下几方面来理解：

　　一、必须有法律、行政法规的专门规定

　　这是对此类扣除项目依据上的要求。即专项资金是企业根据法律、行政法规有关规定提取的，排除了企业根据地方性法规、规章、其他规范性文件等提取的所谓专项资金。

　　二、提取的资金的目的应限于环境保护、生态恢复等用途

　　这是对此类扣除项目用途上的要求。为了确保企业提取的专项资金用于专项目的，以真正体现税收政策对企业这些行为的鼓励，本条明确了只有实际提取且实际用于专项目的的资金，才允许税前扣除，如果企业将提取的专项资金用于其他用途的，则不得扣除，已经扣除的，则应计入企业的当期应纳税所得额，缴纳企业所得税。这就从税收政策上进一步确保了企业专项资金的专项目的，也推进了其他法律、行政法规有关规定的进一步落实。