企业所得税汇算清缴收入相关问题答疑

　　案例2.一次性取得建筑服务工程款收入确认问题

　　2018年9月，甲建筑公司与乙公司签订生产线建造合同。合同约定金额110万元(含税)，因甲公司资金周转紧张，甲公司要求在合同签订当日乙公司应一次性支付全额工程款。乙公司按约支付了全额工程款，当日甲公司向乙公司开具了增值税专用发票，发票金额100万元，税额10万元。2018年末，工程完工进度为70%，2019年5月达到完工条件并经乙公司验收合格。那么，甲建筑公司一次性取得的建筑服务收入该如何确认企业所得税收入呢?

　　根据 《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函〔2008〕875号)第二条规定：

　　企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度(完工百分比)法确认提供劳务收入。

　　(一)提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：

　　1.收入的金额能够可靠地计量;

　　2.交易的完工进度能够可靠地确定;

　　3.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。

　　(二)企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：

　　1.已完工作的测量;

　　2.已提供劳务占劳务总量的比例;

　　3.发生成本占总成本的比例。

　　(三)企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务收入;同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额，结转为当期劳务成本。

　　因此，甲建筑公司应在2018年确认的收入=110/(1+10%)*70%=70万元;应在2019年确认的企业所得税收入=110/(1+10%)-70=30万元。

　　案例3.一次性取得预收货款收入确认问题

　　甲公司生产的新型产品市场供不应求，该产品生产周期通常需要3个月左右，甲公司要求采购方需要在合同签订时一次性全额预付货款。2018年12月，乙公司与甲公司签订了采购合同，并按合同要求提前一次性预付了全部货款。2019年3月，甲公司按约定向乙公司交付了货物并经乙公司验收合格。那么，甲公司取得的预收货款应确认为2018年度企业所得税收入还是2019年度企业所得税收入呢?

　　根据 《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函〔2008〕875号)第一条规定：

　　除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。

　　企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：

　　1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方;

　　2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制;

　　3.收入的金额能够可靠地计量;

　　4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。

　　符合上款收入确认条件，销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。

　　因此，甲公司应将该笔货款确认为2019年企业所得税收入。

　　案例4.一次性取得特许权使用费收入确认问题

　　甲公司是一家全国著名的餐饮连锁公司，该公司为了扩大市场份额采取以“加盟连锁店为主体”的方式进行标准化的门店运营管理。2019年9月，甲公司与某加盟商签订加盟协议，协议约定加盟方应在协议签署之日向甲公司一次性缴纳协议期内特许权使用费25.44万元(含税)，合同履约期限为24个月。加盟店由加盟方投资经营，自负盈亏，独自承担经济和法律责任，在合约期内，加盟方可使用甲公司的标识等从事商业活动。

　　那么，甲公司一次性收取的特许权使用费收入该如何做企业所得税处理呢?

　　根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十条规定：

　　企业所得税法第六条第(七)项所称特许权使用费收入，是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。

　　特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。

　　根据上述规定，甲公司应将一次性收取的特许权使用费收入(不含税金额)全额确认为当期企业所得税收入。

　　来源：北京税务