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（二）取得3%的专用发票 1、对增值税及附加的影响 若增加的成本，取得3%的增值税专用发票，可以进行抵扣，则减少增值税=100/（1+3%）*3%=2.91元，减少城建税及附加=2.91*10%=0.29。 2、对土地增值税的影响 （1）房地产加计扣除额=100/(1+3%)*20%=19.42 （2）房地产开发费用扣除增加额=100/(1+3%)*10%=9.71 增加的扣除金额=100+19.42+9,71=129.13 若增值率不超过50%时，减少土地增值税=129.13*30%=38.74 若增值率在50%-100%时，减少土地增值税=129.13*40%=51.65 若增值率在100%-200%时，减少土地增值税=129.13*50%=64.57 若增值率在200%以上时，减少土地增值税=129.13*60%=77.48 因为增加的成本，是在企业既定的清算扣除成本上增加的，所以，适用边际税率最高。如果增加了成本，使得公司适用的税率更低，则节税效果更加明显。 3、对所得税的影响 公司增加了100元的土地成本或开发成本，扣除增值税后，相应减少了应纳税所得额97.09元，但是，由于少交了土地增值税、城建税等附加税费，因此，减少的土地增值税和城建税等附加税费，会相应增加应纳税所得额。 若增值率不超过50%时，减少企业所得税=（97.09-38.74-0.29）*25%=14.52 若增值率在50%-100%时，减少企业所得税=（97.09-51.65-0.29）*25%=11.29 若增值率在100%-200%时，减少企业所得税=（97.09-64.57-0.29）*25%=8.06 若增值率在200%以上时，减少企业所得税=（97.09-77.48-0.29）*25%=4.83 因此，增加100元开发成本： 若增值率不超过50%时，共影响税款2.91+0.29+38.74+14.52=56.46元。 若增值率在50%-100%时，共影响税款2.91+0.29+51.65+11.29=66.14元。 若增值率在100%-200%时，共影响税款2.91+0.29+64.57+8.06=75.83元。 若增值率在200%以上时，共影响税款2.91+0.29+77.48+4.83=85.51元。 同理，若少计入100元开发成本，就会增加相应的税额。 三增加100元销售收入 1、对增值税及附加的影响 增加增值税=100/（1+11%）*11%=9.91 城建税及附加=9.91*10%=0.99 2、对土地增值税的影响 若增值率不超过50%时，增加土地增值税=（90.09-0.991）*30%=26.73 若增值率在50%-100%时，增加土地增值税=（90.09-0.991）*40%=35.64 若增值率在100%-200%时，增加土地增值税=（90.09-0.991）*50%=44.55 若增值率在200%以上时，增加土地增值税=（90.09-0.991）*60%=53.46 因为增加的收入，是在企业既定收入的基础上增加的，所以，适用边际税率最高。如果增加了收入，使得公司适用的税率更高，则税负会更重。 3、对所得税的影响 销售收入增加100元，增加主营业务收入90.09元，增加了应纳税所得额90.09元，由于多交了土地增值税、城建税及附加等，因此，多交的土地增值税和城建税及附加等，可以减少应纳税所得额。 若增值率不超过50%时，需交企业所得税=（90.09-26.73-0.99）*25%=15.59 若增值率在50%-100%时，需交企业所得税=（90.09-35.64-0.99）*25%=13.37 若增值率在100%-200%时，需交企业所得税=（90.09-44.55-0.99）*25%=11.14 若增值率在200%以上时，需交企业所得税=（90.09-53.46-0.99）*25%=8.91 因此，增加100元的销售收入： 若增值率不超过50%时，共影响税款9.91+0.99+26.73+15.59=53.22元。 若增值率在50%-100%时，共影响税款9.91+0.99+35.64+13.37=59.91元。 若增值率在100%-200%时，共影响税款9.91+0.99+44.55+11.14=66.59元。 若增值率在200%以上时，共影响税款9.91+0.99+53.46+8.91=73.27元。 作者简介： 资深税务顾问，广东省地税部门任职13年，曾在省地税大企业管理局、东莞市地税税政科、纳税评估办工作，对企业上市、资产重组、房地产开发有一定研究，致力于税收筹划，将税收与企业商业模式相结合。 曾任广东客天下集团、广东东阳光集团、东莞置荟星城投资集团、永强汽车制造有限公司、东莞迈科科技有限公司等8家公司的税务顾问。 |
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