长期租赁合同印花税的三个争议问题

　　案例：A公司将商铺租赁给B公司，租期十年，每年租金由两部分组成，第一部分为固定租金100万元，第二部分为浮动租金，计算方法为B公司收入的5%。请问A公司印花税如何缴纳？

　　一、房屋租赁合同印花税如何缴纳？

　　《中华人民共和国印花税暂行条例》规定，租赁合同包括租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具、设备等，按租赁金额千分之一贴花，税额不足一元的按一元贴花。

　　二、房屋租赁合同印花税计算基数究竟是多少？

　　印花税计算基础通常为合同总金额，通常情况下这里的总金额应为不含增值税的金额，如果合同中并未将不含税金额单列，就要按照含税总金额计算缴纳增值税。

　　本案例问题的争议点在于两点：

　　第一，印花税应按照每年度租金计算缴纳还是十年总金额计算缴纳？这个问题其实已经交代清楚，既然是合同总金额，当然应当按照十年总金额，而不是当年度租金计算；

　　第二，案例中的浮动租金部分如何计算，是否缴纳？合同中明确表示总的租金由两部分组成，当然包括100万的固定租金和当年度收入5%的浮动租金，都要合并作为基数缴纳印花税。但浮动租金尚未发生，也无法准确计算，应该怎么办？

　　《国家税务局关于印花税若干具体问题的规定》（国税地[1988]25号）文件对于这个问题做过界定：

　　4、有些技术合同、租赁合同等，在签订时不能计算金额的，如何贴花？

　　有些合同在签订时无法确定计税金额，如技术转让合同中的转让收入，是按销售收入的一定比例收取或是按实现利润分成的；财产租赁合同，只是规定了月(天)租金标准而却无租赁期限的。对这类合同，可在签订时先按定额五元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。

　　基于这个原则，本案例中，固定租金应该计算十年按照1000万缴纳印花税，浮动部分应待实际发生后再计算补缴，那么这里的计算补缴应该是每年计算补缴还是十年计算补缴？我的看法是如果按照合同约定每年结算，就应当每年补缴。

　　三、合同旅行三年以后双方解除协议印花税多交怎么办？

　　如果三年后双方解除协议，A公司共计收取B公司租金固定部分300万，浮动部分150万，合计450万，而前期印花税已经按照1000万固定部分缴纳，能否退回？

　　还是在《国家税务局关于印花税若干具体问题的规定》（国税地[1988]25号）文件对于这个问题做过界定：

　　9.某些合同履行后，实际结算金额与合同所载金额不一致的，应否补贴印花？

　　依照印花税暂行条例规定，纳税人应在合同签订时按合同所载金额计税贴花。因此，对已履行并贴花的合同，发现实际结算金额与合同所载金额不一致的，一般不再补贴印花。

　　因此无论未来合同结算数据低于或高于合同数字，印花税这一页已经翻过去了，不需要补缴，也自然不能够退回。