八种经典稽查审计技巧

　　一、隐瞒收入

　　通常发生于财会制度不健全的单位，特别是开票与收款同属于一人最易出现此种现象。作案人大都是那些直接经手管理财物的人员。例如采购员、出纳员、仓库保管人员以及收款员等。这些作案成员有的是开票时，提高单价从中吃回扣或报销后占有，有的是内外勾结一票两开进行贪污，有的是收款后只给交款人开收据不记账，情况比较复杂。

　　针对这种作案手段，一般应从以下几个方面组织调查：

　　①应将所有已使用过的发票和收据的存根联都收集起来，检查号码是否连续，有无缺号、缺页以及作废的发票和收据的正联以及入账联是否粘在存根联上，然后对发票和收据存根联的合计数同入账数进行核对，看是否符合。

　　②对收款人员和交款人保存的单据相互核对，挤出差额，追去向。

　　③笔数、金额相核对，挤差额追去向。

　　④从人与人之间，收集人证与其他资料相核对。

　　⑤账实核对，然后进行综合分析，实事求是地加以判断。

　　二、虚列费用

　　这类案件大都发生在直接经手管理财物的人员中，作案手段多种多样。对这种违纪，主要舞弊手段是伪造、盗用、涂改或重报购货发票和费用单据。伪造单据常见于利用白条发票或收据，主要有：虚报冒领职工旅差费、临时工工资以及长期支取已死亡职工的退休金等。

　　对此应从以下几个方面组织调查：

　　①要组织审查可疑凭证的来源，看所报销的票据是单位还是个人出具的，有没有收款人的手印或印章。

　　②要注意审查支出的流向和支出形式是不是人为的从中作弊。

　　③带着从账目中审查的疑点，找领款人或领款单位进行核对，去获取有无虚报冒领的依据。

　　四是对已获取的证据进行技术鉴定，如笔迹、手印、印章等。

　　三、假单据

　　这种作案手段大都是直接经管财物的产、供、销人员或金融管理人员，他们在作案时开假单据的形式很多，而且比较复杂，但分析起来不外两种，即合法与非法。一种是合法形式的发票;非法发票和白条目前基本杜绝。

　　对使用这种作案手段稽查查法：

　　①组织查账人员认真细致地审查发票的来源，重点应审查票据的出处、样式、规格和发票本身记载的品名、数量、单价、金额等。要注意查对发票的出处与购货渠道和内容是否一致，发票本身反映的内容与购货的渠道是否一致，发票上反映出的内容与购货单位所需要的产品、原材料是否相符，发票的首尾内容是否相一致，是何人书写等等。通过审查，从中发现疑点，进行追查。

　　②发票与入库的实物相对照，从中发现有无实物入库。

　　③对发票进行科学的笔迹鉴定，以证实是否伪造。

　　四、设“小金库”

　　这种手段是近年来才有的，而且较为普遍。这种情况往往是公私交融，以公家名义达到营私之目的。有些“小金库”名义上是为集体，而实际上是为隐形私利服务。“小金库”的存在，给贪污受贿违纪活动大开了方便之门。对这类案件，往往是难查，不好认定，时常以不正之风为借口，以退代罚。

　　对这种案件的查法：

　　①审查支出单位的账目与收入单位的账目相对照、挤差额，看是否入账。

　　②审查单位设立的账薄与科目是否合法。

　　③支出账与库存账对照，看是否存在差额，有差额的是否入账。

　　④收货单位的支出账与发货单位的收入账相对照，看有无差额，以便从中发现账外资金。

　　⑤查销售物品或门类繁多的各种扣款、罚没款、集体存款利息以及合理的回扣是否入账。

　　⑥查“小金库”是否建账和有记载，账薄与库存相对照，看使用渠道是否合理。

　　⑦查“小金库”与账外资金的实际支配权，看是否个人支配，以及是否存入银行个人从中贪污利息。

　　五、大头小尾

　　这种手段的作案成员多是各类开票人员和业务员，他们相互勾结进行作案。所谓的“大头小尾”，也就是存根联、记账联上边的数字小，而收款联上的数字大。在做法上将正联撕下另写或隔开套写。

　　对这种作案手段，在查法上：

　　①派人持开票方的底联与业务单位的报销联相核对;

　　②票据与实物相核对。

　　六、虚设账户

　　虚设账户从中侵吞公款的情况，一般发生在应收、应付货款等往来结算账户上。如事先将一笔赊销的货款业务记入一个虚设的应收销货款账户上，而不以客户真实名称开立账户，该货款收到后，即将该笔货款侵吞入私囊，然后再采用坏账方法注销该账户。

　　其查账技巧是：

　　①清查应收销货款账户上处理坏账损失的手续是否完备真实;

　　②可通过其他途径进行追查，弄清情况。

　　七、浑水摸鱼

　　利用账目混乱浑水摸鱼的情况，通常发生在会计制度不健全和机构不健全，财务工作无人负责的单位。

　　其查账技巧首先要清理账目，通过账证、账账和账表的相互核对，清理所有账目，然后采取内查外调来搞清是属于会计业务处理上的问题，还是属于违法违纪舞弊的问题。

　　八、漏账错账

　　在往来结算中发生漏账、错账或者原始凭证的计算上发生错误的情况下，因长期无人过问，一直挂在账上，财会人员便可能乘机截留中饱私囊。

　　一般采用的手法是：

　　将收到的其他现金款项不如实入账，而直接冲销该账户;或者将该账户转入其他应收款账目上所虚拟的暂付款账目后，再开具现金支票，落入私囊，并用以冲平该项虚拟的暂付款账户。

　　其查账技巧是：

　　前者可通过现金收入凭证与该账户进行核对验证;后者可通过仔细审查其他应收款账目上的暂付账户，即能查清。