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财务核算打埋伏纳税评估找税负
企业基本情况 W船舶电器厂创建于1958年，系老字号区属国有企业，具有船舶配套设备生产资质证书，主要产品为船舶配套相关产品，包括开关控制设备、变压器、整流器、电子设备元件。2003年12月改制为私营企业，企业所得税属地税征收。 评估数据分析 评估系统预警指标显示该企业属于增值税预警企业，2005年月税负预警值-100%、累计税负预警值-100%。异常指标汇总表提示： 1.成本与收入变动配比异常。 2.月份及累计税负差异异常。 3.营业外或其他业务收入突增异常。 4.原材料、半成品与生产成本、制造费用对应异常。 5.预收账款余额趋势变动情况异常。 6.本期实际缴纳增值税为0。系统进一步明确提示，该企业可能存在这样的问题：经营情况发生较大变动，可能存在少计销售额的问题。于是，评估人员通过“一户式”管理系统进行了案头分析。企业2005年1月~9月末涉税指标如下：1.销项税额变动情况：本期销项税额325544.62元，上年同期销项税额551716.03元，销项税额减少226171.41元。 2.进项税额变动情况：本期进项税额330201.7元，上年同期进项税额550251.77元，进项税额变动率为-39.99%，月末企业留抵税额5456.17元。 3.销售额变动情况：本期应税销售额1914967.88元（含其他业务收入110595.31元），上年同期应税销售额3245387.97元，销售额下降1330420.09元，销售额变动率-40.99%。 4.纳增值税变动情况：本期应纳增值税为0，上年同期应纳增值税1677.49元，应纳增值税变动率-100%。在系统预警提示和对上述销售收入及进、销项税额的指标分析的基础上，评估人员认为，该企业销售收入下降幅度高达40%，累计销售成本率130.12%，2005年1月~9月应缴税金为0，属于案头分析异常。于是，该企业被列为评估约谈对象。 约谈举证 在用财务比率相对指标分析法对收入、费用、存货、进项税额、销项税额等绝对指标进行分析的基础上，评估人员制订了约谈方案。 评估人员根据掌握的指标预警数值、数据变动趋势及疑点对应，请该厂负责人和财务人员约谈举证。在听完评估人员耐心地向其宣传税收政策和介绍纳税评估规程后，财务负责人对评估人员提出的疑点作了说明和解释：企业规模大导致生产成本较大，购进的各种原材料相对价格较高，质量较好，成本就高。 不过，评估人员经过分析测算后发现，该企业产品销售成本为2347783.18元，而产品销售收入只有1804372.57元，成本与收入之比达130.12%。具有常识的人都知道，成本与收入之比达75%就已经很高，达到这个值企业就会达到亏损的临界点；如果达到130%，企业则根本无法生存。评估人员在了解到该企业老板名下有3个一定规模的企业（包括大连A混凝土制造有限公司、B包装有限公司、W船舶电器厂）的实际情况后，开始注重关联企业问题。在第一轮约谈不能说明问题的情况下，评估人员要求企业进一步举证。 实地调查 根据评估疑点和约谈情况，评估人员对企业进行了实地调查，有重点地查看了主营业务收入，预收账款，其他业务收入，主营业务成本、应收账款，应付账款，应缴税金，库存产成品等相关账户，以及购销合同，发票、抵扣联。在分析中，评估人员牢牢抓住收入与成本这两条线索，有针对性地查看账簿记录，挑出问题面对面地让企业人员一一解答。 评估人员通过查看预收账款账户发现，企业上年结转贷方余额6250968.73元，本年借方发生额2078855.99元，贷方发生额2164600.20元，贷方余额6336712.94元； 在查看明细账时发现，大连某重工有限公司预收账款2005年余额4768000元，此款在2004年9月23日4号凭证记载入账。 评估人员就此询问企业，为什么长达一年的时间不结转收入？企业业务部门拿出合同，说明订货的船舶生产的相关产品在次年12月31日交付完工，所以未申报收入。 评估人员问：为什么订货方一次性预付这么多的货款？企业回答说：订货的船舶属于专项预算，一次性拨付到位。 评估人员又问：预付款既然到位是否就应该组织生产？企业回答：生产正在进行中，第一部分产品尚未完工。于是评估人员到车间及成品库实地查看，车间在制品寥寥无几，仓库空空。 再次询问时，评估人员耐心地向企业负责人讲解了税收政策和财务规定，企业负责人无言以对，承认已交付100万元产品，并让业务员拿出了发货记录。 根据《增值税暂行条例细则》规定，采取预收货款方式销售货物，纳税义务发生时间、为货物发出的当天。既然货物已发出就应及时结转销售收入。经计算，应调增增值税销项税额145299.15元，企业少报销售收入的问题就这样被澄清了。 接下来，评估人员与企业负责人进行推心置腹的交谈。从交谈中，评估人员了解到，年底前，该企业还能向某重工有限公司交货120万元，这样可知企业的预期销项税额为20.4万元。 根据税收管理员系统预警指标提示，成本与收入变动配比异常，评估人员认真查看了成本与收入变动配比月份分析表，该企业2005年1月~9月销售成本变化率最低配比值为-24.71%，最高配比值为195.88%，说明企业成本结转属于跳动式的变化，毫无规律可言。一句话，企业在随心所欲地结转成本。 评估人员断定企业成本结转也存在问题，于是进一步查看成本、费用账簿。评估人员发现，企业销售成本发生额2347783.18元，企业除了少计收入之外，也存在乱摊费用问题。评估人员从原材料、生产成本、制造费用入手，发现该企业2005年1月~9月油品耗用822581.76元，油品耗用占生产成本35.04%。 一个以生产变压器、整流器、电器设备元件的企业怎么能耗用这么大量的油品呢？带着这个疑问，评估人员查看了应缴税金账，明细账中摘要栏只写购货字样，进项税额没有明细。评估人员开始对增值税专用发票抵扣联逐笔核对。 核对后发现，该企业2005年1月~9月总的进项税额330201.70元，其中油品抵扣139838.90元，占进项税额42.35%。经询问，企业解释说：企业有一个电解炉耗油大。但查看企业固定资产明细账，该企业与油品相关的固定资产有1辆130车、1辆大货车、1辆桑塔纳轿车和1台电解炉，不可能耗油这么多。 评估人员又对该企业2004年1月~9月耗用的油品进项税额进行测算，总进项税额550251.77元，其中油品抵扣进项税额47916.61元。相比之下，油品进项税只占全部进项税的8.71%，说明企业所列油耗与事实不符。 |
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