年终关账之往来账户风险提示

　　往来账户包括应收账款、预收账款、应付账款、预付账款、其他应收款和其他应付款、应收票据、应付票据等科目，需要重点关注的是应收账款、预收账款、应付账款、预付账款、其他应收款和其他应付款科目。

　　1、应收账款关账提示

　　(1)及时核对应收账款确认金额，及时催收并记录催收情况;做出账龄分析，了解债务人的财务状况，合理评估坏账风险，及时做坏账损失处理。

　　(2)应关注应收账款的余额，如果出现负数，再编写财务报表时特别注意对报表项目进行重分类，正确出具报表。

　　(3)对于“预收账款”较少的企业，若不单独设置“预收账款”科目核算，通过“应收账款”科目核算的，年末编制财务报表时也要特别注意根据应收账款明细科目的余额方向对报表项目重分类，正确出具财务报表。

　　(4)梳理全年发生的应收账款损失，根据国家税务总局公告2011年第25号公告的规定，及时收集相关资料并留存备查。

　　2、预收账款关账提示

　　(1)企业如果“预收账款”余额长期很大，有可能是货款或服务费已收，货物已发送或劳务已提供，也有可能是因为企业收到提供建筑服务或租赁服务的预收款等，但没有开具发票或确认纳税收入，关账要对该科目余额进行分析，做到心中有数。

　　(2)逐笔核实“预收账款”，是否存在预收账款未及时按规定结转收入的情况，存在推迟确认企业所得税的涉税风险。

　　(3)核实预收的租金等款项，是否按照规定及时缴纳了增值税。

　　3、应付账款关账提示

　　(1)应及时核实应付账款金额，记账、暂估金额是否属实、合理，并及时督促销售人员索取发票;

　　(2)应主动检查是否存在长期挂账且确实无法支付的款项，若存在，则需要在汇算清缴时及时进行纳税调整。

　　4、预付账款关账提示

　　(1)检查是否存在已经收到货物或业务已经完成，对方已经全额开具发票且我方已经将剩余款项支付，但是会计在账务处理时没有冲销预付账款而是又挂了一笔应付账款。对于企业办理的各种预存消费卡的，要查明是否存在已经消费但是经办人没有及时向对方索取发票并报账，比如加油卡上的款项已经被车队加油消费但是车队没有及时去开发票并及时回来报账。

　　(2)对往来单位进行核实，判断是否发生了减值，若有，是否已经及时计提坏账准备。并按照国家税务总局公告2011年第25号的规定收集损失资料并留存备查。

　　(3)关注预付账款明细科目余额，若出现负数，在编制财务报表时是否已经对报表项目进行重分类，正确编制报表。或者不设置“预付账款”，用“应付账款”核算的，编制财务报表也需要根据应付账款明细科目，对报表项目进行重分类，保证会计报表的正确性。

　　5、其他应收款关账提示

　　(1)如果“其他应收款”余额非常大，则要核实余额的构成情况，是否存在企业股东个人借款长期未归还，或者关联企业间的借款，又或者是企业高管借支绩效等现象。如果存在上述原因，则要关注是否按照税收政策的相关规定，及时缴纳了税款。

　　(2)如果其他应收款余额过大，应及时催要结清，避免损失和产生税务风险，还要进一步判断是否存在违规行为，如非法拆借资金、抽逃注册资本、给个人的回扣等;

　　(3)对于应收内部的款项构成的其他应收款，包括公司内部员工的借款、备用金等，要进行分析，符合企业内部规定的备用金可以继续保留，对于因出差等借支款项必须及时报账处理或归还。对于外部原因构成的其他应收款，比如各种保证金、押金等。要检查保证金和押金的收款凭证是否还在，同时检查是否存在保证金和押金已经到期而未进行催收的情况。

　　(4)关注该科目是否存在先出现贷方金额，后出现借方金额的手段，把已经实现的销售收入通过其他应收款借贷方核算，从而隐匿收入，逃避缴纳税款。

　　(5)注意是否存在其他应收款科目出现大额成对出现的账务处理，若有，则可能存在出借账户的风险。

　　(6)要核实是否存在摘要模糊，金额偏大的账务处理，如有，则可能存在为了逃避税收、截留投资收益，在进行短期投资的时候不是通过交易性金融资产来反映，而是虚构往来单位把它放入其他应收款账户。在退出资本市场时用收回来的本金冲销其他应收款，而投资收益进入小金库。

　　6、其他应付款关账提示

　　(1)其他应付款中关联方资金占用是否付息比如从股东处借款，是否有非法资金拆借、隐藏收入转移利润。

　　(2)若其他应付款余额较大，应检查其他应付款账户每笔经济业务的记账时间，若挂在贷方时间过长，应及时核实原因，是否属于无法支付的其他应付款项，需要及时结转收入计算缴纳企业所得税。企业确定无需支付时，不单单是看时间上是否超3年，而是看对方是否已放弃该笔债务，或者有确凿证据证明无需支付。此外，还需要注意区分是无需支付还是没有能力支付，无需支付的款项需要转收入缴纳企业所得税，需要支付但没有能力支付的应付款，不需要转收入纳税。

　　(3)核实其他应付款是否存在收取的押金，有无收取的逾期未退包装物押金故意不及时结转收入税法规定，对逾期未收取的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金，应并入应税货物的销售额，征收增值税和消费税，收取的押金扣减相关税金后的差额转入“其他业务收入”科目。

　　(4)核实是否有关联方之间的往来计入“其他应付款”科目，而未结转收入逃避缴纳企业所得税的情况，若关联方之间有实际提供业务的，可以按照最新的营改增政策操作，一方向另一方开具增值税专用发票，一方缴纳企业所得税、增值税，一方抵减企业所得税、增值税，避免以往来款代替收入被加收滞纳金。否则，收取一方需按规定缴纳企业所得税，但支付一方的支出由于没有发票无法在企业所得税前列支，关联企业之间应避免类似业务安排。