增值税及其附加税的缴纳及税前扣除问题

提问：

1.缴纳增值税的企业也要以增值税额为基础附加缴纳城建税，教育费附加，地方教育费附加是吗？

2.例如广告费用117元，开具的是增值税专用发票中显示税费17元，已经抵扣进项税，然后所得税前还能再按照发票金额117元在所得税前扣除吗？

专家回复：

1.以纳税人实际缴纳的增值税为计税依据缴纳城建税、教育费附加和地方教育附加。

2.增值税是价外税，缴纳的增值税是不能计入企业的成本费用的。

所有税种中惟有增值税是价外税，不需要计入相关损益或者别的科目。通过相关分录可以更清楚地认识这个问题。

借：现金或银行或应收

贷：收入

应交税金——增值税（销项）

借：存货或其他

应交税金——增值税（进项）

贷：现金或银行或应付

我们需要往国税交纳其销项与进项差额。

专家分析：

增值税是价外税，与营业税不同，营业税是价内税，包含在产品价格中，而增值税不含在产品价格中，所以增值税都不应计入成本，而是单独在应交税金（应交增值税）账户核算，包括小规模。小规模纳税人虽然不能抵扣增值税，但其计算产品价格时也要将税点扣除，也同样在应交税金账户核算，而不结转主营业务成本。 其次，增值税不是计提概念，它是随着采购或销售行为同时发生的，与其他附加税不同。城建税、教育费附加等附加税是月末根据应交税金来计提的。

政策依据：《中华人民共和国城建税暂行条例》 第二条 凡缴纳产品税，增值税，营业税的单位和个人，都是城市维护建设税的纳税义务人（以下简称纳税人），都应当依照本条例的规定缴纳城市维护建设税。

第三条 城市维护建设税，以纳税人实际缴纳的产品税，增值税，营业税税额为计税依据，分别与产品税，增值税，营业税同时缴纳。

第四条 城市维护建设税税率如下：纳税人所在地在市区的，税率为7%；纳税人所在地在县城或镇的，税率为5%；纳税人所在地不在市区，县城或镇的，税率为1%。