全面“营改增”对企业的影响及其注意事项——专访毕马威中国间接税合伙人沈瑛华

会计师世界：鉴于现在只是列出营改增实施的时间表而具体方案尚未出台，根据您的了解，建筑、房地产、金融和服务业，不同行业对营改增的期待是什么？对照此前其他行业的营改增，您认为具体方案是否可能满足业界的这种期待？

沈瑛华：增值税改革启动以来，受到了各行业纳税人的广泛关注。毕马威一直保持着与各行业企业、行业监管部门以及行业协会的密切沟通，及时了解各行业在营改增过程中遇到的问题以及对营改增的期待，并且协助众多企业为营改增落地实施提供相关的咨询服务，与企业共同解决在营改增准备过程中遇到的问题。根据了解，企业对于营改增的期待主要有以下几方面：

·期待政策足够细化明确。我国实施营改增的准备时间远少于国际标准。同时考虑到目前仍未纳入营改增范围的行业复杂性，这样的时间安排对于企业顺利进入增值税体制提出了很大挑战。许多关键的商业决策和系统改造细节仍需要等待详细实施细则的公布。因此更加细化、明确的政策将有助于企业顺利完成营改增。

· 期望出台相应的过渡政策。对于房地产、建筑等项目/合同时间跨度大、周期长的行业，明确的过渡政策将有助于企业实现从营业税到增值税的平稳过渡。

· 期待营改增政策公布后，财税部门可提供统一的税务指导，确保各地税务机关操作一致性。在目前尚未纳入营改增范围的行业中，存在许多在全国各地设立机构开展业务活动的大型集团公司，如大型银行、保险公司等。各地政策解读及实践操作的一致性，有助于集团在全国各地保持一致的税务处理，并统一进行营改增准备工作和税务筹划工作。

· 期待政策维护税负公平，并有助于保持企业的国际竞争力。营改增对企业影响深远，企业普遍期待税制改革不对其经营模式产生重大的影响，期待政策维护税负公平，并且通过与国际税制的进一步接轨，保持中国企业的国际竞争力。

我们了解到，财政部与国家税务总局在制定营改增政策的过程中，进行了长期的、充分的调研，其一直与企业代表、行业监管部门、咨询机构以及高校学者等进行不断的沟通和意见反馈；积极研究学习其他国家成熟的增值税税制，吸收先进的税制理念和经验，分析其税制设置和实施过程中遇到的难点问题；了解各行业在面对营改增时的主要诉求，并多次组织各方对营改增热点难点问题进行分析和研讨。

会计师世界：在全面实施营改增后，您认为会对地产、建筑、金融及服务行业产生哪些具体影响，能否分别详述？在这四类企业中，最可能受到冲击的行业是什么？它们将面临怎么样的问题？又该如何应对？

沈瑛华：全面实施营改增，对于各行业企业来讲，既是机遇，同时也是挑战。营改增政策会考虑到房地产建筑业、金融业以及生活服务业的不同的特点，力争税负公平，但由于行业固有的一些特点和政策的全局性视角，因此，各行业可能会受到不同角度、不同程度的影响。具体来说：

房地产与建筑业

房地产与建筑业是本次营改增全面实施过程中税率变化较大的行业，由原来营业税5%/3%的税率，改为增值税11%的税率。由于不同企业在业务形态，收入、支出比例，客户、供应商结构等方面存在差异，其税负、利润水平甚至业务模式，采购模式均可能受到不同程度的影响。譬如，房地产企业为缓解资金压力一般会自取得预售许可证时开始预售，而此时房屋工程往往还处于建设初期或中期，因此只能取得小部分进项税，大部分的进项税需要等到项目竣工结算后才能取得。营业税下，转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天；营改增后，由于税率大幅上升，如果延用该处理将会增大房地产企业的资金压力，同时将造成销项与进项不匹配的问题，导致进项税额长期留抵，最终可能成为房地产企业的成本。再譬如以出租为主要业态的房地产企业主要通过租金形式分期收回房地产开发成本，因此开发阶段产生的大量进项税相较租金收入有限的销项税，而目前我国除了出口“免抵退”以外不存在普遍的留抵退税机制，因此这一类企业可能需要考量大量的留抵税额对企业资金管理的影响。此外，“甲供材”，“免租期”“车位赠送”等常见业务现象也可能受到增值税政策的影响而有所调整变化。

由于长期项目及合同的普遍存在是房地产及建筑业的一大特点，因此，财税部门可能考虑给予房地产与建筑业企业一段时间的过渡优惠政策，使其可以就现有项目/合同按照简易征收办法缴纳增值税。这就意味着企业需要在政策出台后第一时间内根据具体的政策内容搭建财务测算模型，并与上/下游企业沟通以了解其是否选择适用过渡优惠政策，以测算比较适用过渡优惠政策与否对本企业税负、利润、定价等多方面地财务影响，从而决定本企业是否选择适用过渡优惠政策。 因此，在营改增全面实施前，房地产建筑业企业应在充分学习增值税政策的基础上，尽早对企业的业务、采购、财务、税务进行全方位的梳理，借助财务测算模型测算分析不同运营模式以及过渡期政策对利润、税负、定价的影响，尽早与上下游企业进行沟通并从优选择，以抓住改革机遇，有条不紊地过渡至增值税体制。

金融业

金融业具有产品种类繁多复杂、产品及业务创新速度快、企业运作高度依赖IT系统、系统众多且改造难度高等特点。因此，营业税改征增值税将对企业系统和内部流程产生重大影响，需要财税人员迅速丰富增值税知识，以应对繁多复杂且不断创新的产品及业务，需要相关IT人员具有一定的增值税知识以通过系统方式对企业的税务风险进行有效控制等。此外，从增值税核算、申报及发票管理的角度而言，由于金融业企业客户众多，因此，需要进行深入的客户信息梳理及维护更新，在营改增初期可能存在较大的开票压力，但随着电子发票的推广和税控系统的完善，开票压力有望逐步减轻。对于同时提供应税服务和免税服务的金融企业而言，如何将用于不同目的的进项税额进行明确划分也可能成为一个难题。

金融业企业应当尽早进行营改增准备，从产品业务前端到财务核算到税务处理进行全面的梳理，确定业务流程中可能存在的增值税风险点，并且尽早确定系统改造需求。如有必要，应适时采购专业服务，借助外部咨询机构和IT系统供应商的专业团队的知识和经验，并配备专岗人员，有效完成从外部到内部的知识转移，以高效应对营改增。

生活服务业

生活服务业涵盖众多类型的企业，营改增对不同类型企业的影响也有所不同。譬如，酒店业的系统和促销模式可能受到较大影响，餐饮业的业务模式和采购模式可能受到较大影响。此外，由于多档税率同时存在，很多生活服务业企业可能同时提供多档税率的服务及货物，这就要求企业准确确定不同税率对应的业务类型及销售额，对企业内控提出了更高的要求。

综上所述，营改增不仅仅是简单的税种变化，它可能会导致企业税务合规成本上升，企业业务和流程变化，客户及供应商管理变更，信息系统更新，会计核算变化等。所以，企业需要提前为即将到来的全面营改增做好充分准备。