全面“营改增”对企业的影响及其注意事项——专访毕马威中国间接税合伙人沈瑛华

会计师世界：此前几个营改增行业从方案颁布到最终实施的“准备期”，最快的是铁路行业19天，电信业1个月零2天，最长的则长达3至4个月。考虑最后这四大行业的特殊与复杂性，两个月左右“准备期”可能不算充裕，那么这些企业在接下来50天内可以提前做哪些准备？企业中的财务人员在营改增后，有哪些方面的专业技能需要提高？有何特别值得注意的地方吗？

沈瑛华：根据国务院发布的营改增实施时间表显示，企业应对改革的准备时间将小于两个月，这对尚未改革的各行业提出了很大挑战。企业进行营改增落地实施需要在满足基本需求，即“账能记，税能报，票能开”的基础上，向操作需求及优化需求延展，即对业务流程、采购体系、IT系统、产品定价、法律合同乃至经营模式进行全方面梳理与更新。营改增不仅仅是税务改革，也将涉及企业经营的方方面面。 企业可以通过以下几个方面来应对营改增：

价税分离，关注利润和流转税税负变化

营改增后，企业必须设置相应的增值税核算科目，对收入和成本费用进行价税分离。就收入而言，由于营业税是价内税，营业收入即为营业税税基。而增值税为价外税，在不考虑其他因素的情况下，要将增值税向下一环节转嫁才能维持收入水平不变。就成本而言，营业税税制下采购的服务成本为价税合计数。营改增后，同样需要对采购价进行价税分离，一部分确认为采购成本计入损益表，另一部分确认为进项税额计入资产负债表。

梳理业务，确认收入性质，增加增值税风险控制

营改增后，不再按行业统一适用单一的营业税税率，同一个企业可能需要就其提供的不同服务和货物适用不同的税率和征收方式。这就需要企业从增值税角度进行全面的产品梳理，确认其提供的各项服务的性质，了解定价原则以确定销项税额和进项税及其剥离；对业务流程进行全面的梳理，以识别营改增在运营、税务申报、发票管理、合同条款等方面的需求点与风险点，以便在过渡至增值税体制后，最大程度地实现税务合规。

系统改造

营改增不仅仅对企业的税负带来重要影响，同时也会对企业的信息系统带来挑战。如何确定系统改造需求是营改增试点企业需要面对的首要问题，譬如系统中哪些模块需要进行改造、如何进行改造、如何保证改造后系统的准确性。由于营改增留给企业准备的时间非常有限，企业应当及时开始进行业务流程梳理、确定系统改造需求书，并且借助中介机构的服务，尽快完成系统改造。

审阅合同条款、调整定价

营改增试点企业需要审阅相关业务和采购合同，确保其合同条款给予相应的议价权利，考虑了可能的增值税风险，并包括了完善的增值税条款。例如，营改增对房地产业合同定价的影响一直受到人们的广泛关注。

进行全面的培训

营改增不仅仅对财务部门与税务部门产生影响，其与业务部门、法律部门、管理层等都有密切的关系。因此，在未来的一个多月中，企业应当及时进行全面的培训，使得各部门均认识到营改增对其的影响，传达识别的增值税风险控制点及时落实相应的应对措施。

从长远来看，全面实施营改增具有极其重要的意义，符合供给侧改革的思路，企业在面临挑战的同时，也可抓住税制改革的机遇调整经营模式，争取利益最大化。在企业营改增的过程中，财务人员是最关键的一环。企业财务人员需要学习增值税的相关知识，特别是应当注意增值税体系与之前营业税体系的区别。由于增值税的特性，不同业务可能会适用不同的增值税税率，这与之前的营业税体系有着很大的不同，因此财务人员也应当对自己企业的产品及业务流程有更好更深的了解，以确定各项业务适用的税率。与此同时，财务人员也应当了解增值税具体的申报流程及要求，并加强对增值税发票的管理工作。

会计师世界：营改增之后，是否意味着这些行业会迎来一场淘汰赛？尤其针对地产和建筑行业而言，他们面临的增值税抵扣更充满了不确定性。您认为，地产企业和建筑企业该如何走得更稳健，以达到真正减轻企业税收负担的结果？

沈瑛华：从已进行试点行业的经验来看，营改增会为大部分企业带来明显的减税效果。同时，营改增消除了重复征税，为企业打通了抵扣链条，激发了企业的积极性并促进了产业的发展。当然，增值税改革也可能会给企业的经营管理带来一定的影响和冲击，但这同时是加强和优化企业业务，财务及税务管理的绝佳契机，企业需要全方位做好充足准备，就能够将增值税改革带来的影响和冲击减小至最低，因而并不预期会出现大范围或行业性的“淘汰”。增值税作为较营业税而言更为中性的税制，从增值税原理而言，是对市场行为起到“规范”作用，原先那些依赖不合规操作生存的企业则可能被淘汰。

“营改增”不只是简单的税种变化，可能对房地产和建筑业企业的运营管理和业务模式产生重大的影响，受影响部门除了税务和财务部门，还包括业务部门，采购部门，法律部门，IT部门等。房地产和建筑业企业应当重视营改增可能带来的影响，重新审视业务安排，并规范采购渠道，通过合规方式最大限度获得增值税专用发票以进行进项税抵扣。举例而言，一些中小型房地产、建筑企业采用个人垫付报销的方式采购原材料，在增值税改革之后，尽管个人可能在报销时向公司内部财务部门提供增值税专用发票，但由于缺乏“公对公”的采购合同，这种采购方式存在监管盲点，可能受到税局质疑，从而无法抵扣进项税，因而企业应当尽量避免采用此类的采购模式。房地产企业还应从增值税的角度审视经营模式，识别风险点，通过完善合同、系统、内部工作流程等方式提前准备确保平稳过渡，实施营改增之后，还应该持续通过进销项管理，申报管理，发票管理等提高内部效率、降低税收成本。

会计师世界：我们知道，房地产企业的税负水平是受结算方式影响的。那么在营改增后，房地产企业的会计核算势必也受到影响。这是否会增加房产企业税务操作的风险？房产企业该如何应对？

沈瑛华：房地产企业应当注意，某些销售模式确实可能在营改增后给企业财务和资金管理带来较大的影响。例如商品房预售模式。如房地产开发需要在预售时缴纳增值税，届时只有部分进项税可供抵扣，而竣工结算时才确认和支付的建筑成本及预售后发生的其他成本费用支出相关的进项税则只能留抵下一个开发项目的销项税；对于那些为不同项目单独设立项目公司、在项目完成后即注销的房地产企业而言，这些庞大的留抵进项税额将成为企业实实在在的成本。

同时为了匹配进项项，有效缓解资金压力，房地产企业应当准确测算，并将增值税影响作为确定开发项目租售比的考量之一。待营改增政策明确后，房地产企业可以通过建立不同的测算模型，预测增值税改革对企业的税负影响和利润影响，为企业与供应商以及客户协商增值税改革后的价格提供数据支持，以便企业更好的做出商业安排。房地产企业应该从增值税角度审阅合同，识别合同中可能存在的增值税风险，并补充相应的增值税条款。房地产企业还应对组织架构、业务流程以及系统进行全面的梳理，以识别营改增在运营、税务申报、发票管理等方面的需求点与风险点，以便在过渡至增值税体制后，最大程度地实现税务合规。最后，房地产企业还应对各部门人员进行有针对性的培训，使得各部门均认识到营改增对其的影响，传达识别的增值税风险控制点及时落实相应的应对措施。

会计师世界：随着营改增的实施，隐瞒交易偷漏税的行为很可能会随着税制改革大幅减少。您是否会认为这是税收全面电子化的关键一步，以期完成我国更“全面”、“规范”的税收体系？这会对我国及世界上其他国家的税收体系管理产生何种影响？

沈瑛华：2016年5月1日之后，我国将采用统一的增值税制度，隐瞒交易造成的偷漏税行为会相应减少，客观上提高了政府税收征管能力。在未全面实施营改增前，营业税纳税企业没有动力就其购买的货物或服务索取发票，同样地，增值税纳税人在接受营业税纳税企业提供的服务时也无法索取发票。但在全面实施营改增后，整个交易链条会被打通，每个增值税纳税人都会积极索取增值税专用发票，以便进行进项税抵扣，相关税务遵从行为会得到加强。通过隐瞒交易偷漏税的行为很可能会随着税制改革大幅减少。我国的税收征管目前仍采用“以票控税”的方式，营改增是税收电子化的有力催化剂，特别是将开票量巨大的金融行业纳入到营改增范围内，加速了我国税收电子化的进程：发票认证已迈向自动化，省去印制、领购、保管等成本；已开展商品和服务税收分类与编码推广试点，试点地区增值税纳税人可使用具有编码功能的系统开具增值税发票；金税三期系统为纳税人带来更多便利，如支持实时上传、离线开票、实时扣款、发票验旧及验旧查询等。同时，税收电子化可以减少发票印制成本、企业机关管理发票成本，提高发票稽核比对效率，税务机关也可以更高效地通过企业发票相关情况识别异常交易、加强税收监管。