全面“营改增”对企业的影响及其注意事项——专访毕马威中国间接税合伙人沈瑛华

会计师世界：国务院总理李克强在《2016年政府工作报告》中提出，“从5月1日起全面实施营改增，将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业”。那么，我国在全面实施营改增后，会对我国税收制度和企业税收结构产生什么影响？真的有望确保所涉行业税负“只减不增”吗？

沈瑛华：营业税与增值税都属于流转税的范畴。营业税的征税对象是经营行为取得的营业额，属于价内税；而增值税的征税对象是货物生产、流通以及提供服务等多个环节中产生的增值额，属于价外税。相较于营业税，其对我国税收制度可能产生的主要影响包括：

· 流转税税制更加体现中性原则。通过逐环节征收、逐环节抵扣的形式，最终实现仅对最终消费者征税增值税的效果，有效避免重复征税。

· 税收遵从度提高。全面实施营改增后，增值税发票链将不再断裂。从微观层面而言，当企业接受增值税一般纳税人提供的货物或服务时，将致力于确保能从供应商处取得增值税专用发票，以抵扣进项税。在那些特别容易受到现金交易或暗箱交易影响的行业，基于需要开具增值税专用发票的商业压力，税务合规性将会大幅提高。因此，从宏观层面来说，尽管这些变化在初期可能会降低税收收入，长期来看，预期整体的税收收入会增加，而逃税行为会减少。

·税收管理要求更高。相较营业税而言，增值税税制对于申报和发票管理有着更加严格的规定，发票违法行为甚至可以入刑。增值税税制下监管和稽查的方式也与营业税有所不同。

税制的改革，必然会给企业造成一定的影响。营改增对企业税收结构的影响主要包括：

· 增值税属于价外税，需要进行价税分离。就销项税而言，如果企业提供的服务/销售的货物适用不同税率，需要进行准确的区分识别，并跟据不同的税率分别进行价税分离。进项税方面则需要根据增值税抵扣凭证和实际用途来判断是否可以抵扣以及是否可以全额抵扣。

· 增值税的申报更加复杂。申报表更加复杂，且需要考虑营业税下不需要考虑的视同销售和进项税转出等因素。

·发票管理难度更高。进入增值税体系后，企业需要专人保管专用设备和专用发票，按税务机关要求存放专用设备和专用发票，将认证相符的专用发票抵扣联、《认证结果通知书》和《认证结果清单》装订成册，保管专用发票基本联次供主管税务机关查验等。企业在使用、管理增值税发票过程中若存在违规的情况，可能会面临处罚甚至刑法。

营改增不仅会对企业的税收结构产生影响，还可能对企业的业务模式、定价体系、促销方式、供应商甄选机制、财务核算、合同管理、IT系统等产生广泛的影响，需要进行全面系统的准备以积极应对。

数据也显示，截至2015年6月底，全国纳入营改增试点的纳税人共计509万户，自2012年试点以来，营改增累计减税达人民币4,848亿元。根据税务总局公布的截止2014年年底的数据，超过95%的试点纳税人的税负因税制转换而有不同程度下降。

营改增推广到全行业后，我国将成为增值税税基范围最广的国家。总体来看，在增值税改革全面实施后，短期内部分税率变化较大行业的税负可能会增加，但长期来看，企业税负将会减少。