如何理解营改增后税负“只减不增”

李克强总理不止一次阐述了营改增后税负“只减不增”的观点，这对推动营改增工作有鼓气的作用。随后税务总局王军局长也说，“李克强总理在政府工作报告当中已经下达了全面推进营改增的总攻略，作为主攻部队，我们一定奋勇当先，攻坚克难，务求全胜，保证5月1日顺利落地。”“营改增会确保所有行业的税负只减不增”。

一、营改增给谁减税了

实行营改增的原因之一就是避免重复征税，为企业减轻税负自然应该是营改增所应达成的目的之一。营改增前期试点已取得积极成效，改革红利持续释放。

国家税务总局数据显示，截至2015年11月底，全国试点纳税人共计580万户，累计减税5939亿元。其中试点纳税人直接减税2845亿元，原增值税一般纳税人增加抵扣，减税3094亿元。这里面税负减轻的纳税人大致可分为两类：一是因税率或征收率调低进而税负绝对减轻的纳税人，另一是因为进项税抵扣进而税负相对减轻的纳税人。

税负绝对减轻的纳税人包括：①原来交营业税的小微企业，变成增值税小规模纳税人后，征收率成了3％，绝对降低了；②建筑行业、房地产行业实行简易征收的，征收率与原来的营业税率相同，但由价内改为价外，税负绝对减少了；③服务业出口企业，营改增后国家对服务出口实行零税率或免税，等于直接减少了占出口收入5%的税负。

税负相对减轻的纳税人包括：①设立有提供内部服务分子公司的集团型企业，以前内部服务收入交营业税，改增值税后进项可用于抵扣，集团内部真正做到了无须重复纳税；②有机会取得较多进项税票的企业，预计房地产行业是最大的赢家；③有购买办公建筑意愿的企业，因为不动产可纳入抵扣范围，企业税负会因之降低；④原增值税纳税人，因为有更多的机会可获得服务业的增值税进项票，它们的税负会有所降低。

二、“只减不增”的层级

税负“只减不增”，体现在两个层级上，一是国家的整体税收只减不增；二是各行业的税收只减不增。对于特定企业，能否一一做到税负只减不增，或者对于特定企业的单项业务也一一做到税负只减不增，这是有难度的。

每个企业能否在营改增的过程中分享属于自己的红利，一方面取决于企业对营改增政策的理解与运用，另一方面取决于企业后续业务管理水平的提升。

三、“只减不增”要看综合税负水平

营改增对纳税人税负的影响并不仅仅限于流转税。营改增后流转税征收发生了变化，对应的附加税（城建税、教育费附加、地方教育费附加）也会随之发生变化。在合同额不变的前提下，营改增后会计确认的收入会变少。同理，因为进项抵扣的原因，成本费用的确认也会减少。

综合营改增对附加税的影响、对收入的影响、对成本费用的影响，在流转税减少的情况下，还会有减税的放大效应，企业所得税也会有所减少。因此对营改增后税负“只减不增”的理解不宜拘泥于增值税，而应综合看因之而来的连锁效应。

四、“只减不增”是过渡阶段的特点还是惠及永远

营改增最后的攻坚战围绕金融业、房地产业、建筑业、生活服务业展开，这四个行业营业税规模高达1.34万亿，占所有行业营业税总额的78%，仅房地产业一个行业的营业税就有5200亿之巨。相比之下，这四个行业的增值税只有227亿。可以说，这四个行业营改增的落地决定着营改增的成败。

对于建筑业、房地产业，为避免营改增后因税率大幅提升导致企业税负加重，税务给出了过渡性方案——简易征收，对老项目实行增值税简易征收办法。简易征收时征收率不变，由于营业税是价内税，简易征收等于是绝对减税。

如果营改增过渡阶段结束了，行业、企业还能否享受或保持税负“只减不增”的利好呢？未来企业税负是否会反弹，进而绝对上升呢？估计这是诸多企业本能的担心，这种担心不能说是多余的。一方面，不确定性终归存在，营改增后企业纳税会出现哪些新情况、新问题，有待观察，税务配套的政策和细则还有待制定与完善。另一方面，企业自身能否在内部做出准确的业务判断，能否选择恰当的供应商，也很关键。

营改增的长期利好，一靠政府的减税意愿，二靠企业的管理改进。（作者系高级会计师、北京财智东方信息技术有限公司讲师顾问 袁国辉）