资产类进项税的税务与会计处理

移送时净值为：2000-400=1600万元不得抵扣的进项税额为：1600×17%=272万元该施工企业应在2019年1月申报期，将272万元进项税额转出，填报申报表如下：

转出的进项税额272万元，应于2018年12月计入盾构机原值，作为当月及以后各期计提折旧的基数。

会计处理：

借：固定资产  272万元   贷：应交税费—应交增值税—进项税额转出 272万元

2018年12月底，该盾构机应计提折旧为（1600+272）÷8÷12=19.5万元借：制造费用  19.5万元

贷：累计折旧  19.5万元

（四）取得时不得抵扣后续改变用途可抵扣的资产

政策规定：

36号文附件2第一条第（四）项第2款规定，

「按照《试点实施办法》第二十七条第（一）项规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税额：

可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值/（1+适用税率）×适用税率

上述可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税扣税凭证。」

国家税务总局2016年第15号公告发布的《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》第九条规定，

「按照规定不得抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额项目的，按照下列公式在改变用途的次月计算可抵扣进项税额。

可抵扣进项税额＝增值税扣税凭证注明或计算的进项税额×不动产净值率

依照本条规定计算的可抵扣进项税额，应取得2016年5月1日后开具的合法有效的增值税扣税凭证。

按照本条规定计算的可抵扣进项税额，60%的部分于改变用途的次月从销项税额中抵扣，40%的部分为待抵扣进项税额，于改变用途的次月起第13个月从销项税额中抵扣。」

策略：取得三类资产时不允许抵扣，在后续发生用途转变，用于允许抵扣进项税额的应税项目时，企业应在用途改变的次月按照规定的方法计算可以抵扣的进项税额，并在纳税申报时进行抵扣。需要注意而的是，上述可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税扣税凭证。

例4   某施工企业2016年11月所属项目部全为选用简易计税方法的老项目，本月公司购置盾构机一台，取得专票1张，金额2000万元，税额340万元，该企业对此盾构机以固定资产核算，自2016年12月开始按照直线法分十年计提折旧，预计无残值。该企业已将盾构机对应的专票认证，并将340万元进项税额转出。

2017年10月，该企业中标一工程项目，适用一般计税方法，该盾构机兼用于本工程项目。

该企业应在固定资产改变用途的次月（2017年11月）按照下列方法计算可以抵扣的进项税额：

盾构机净值为：2340-2340÷10×1=2106万元

可以抵扣的进项税额为：2106÷（1+17%）×17%=306万元