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进料加工贸易免税证明》中的“免税进口料件组成计税价格”、“免抵退税抵减计划额”、“进口料件不得抵扣税额抵减计划额”进行调整，出具《生产企业进料加工贸易免税核销证明》。次月，生产企业应根据取得的《生产企业进料加工贸易免税核销证明》，向主管征税的税务机关填报《生产企业进料加工抵扣明细申报表》。 *实际分配率＝（实际进口总值－剩余边角余料金额－结转至其它手册料件金额－其它减少进口料件金额）/（直接出口总值＋结转至其它手册成品金额＋剩余残次成品金额＋其它减少出口成品金额）×100% 七、生产企业出口货物免抵退税之计算 1、应纳税额的计算 当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额） 出口货物免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价 × 外汇人民币牌价 ×（出口货物征税率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格 ×（出口货物征税率－出口货物退税率） 2、免抵退税额的计算 免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额 出口货物离岸价（FOB）以出口发票计算的离岸价为准 免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率 3、应退税额的计算 ● 当期期末留抵税额≤当期免抵退税额 时 当期应退税额=当期期末留抵税额 当期免抵税额=当期免抵退税额－当期应退税额 ● 当期期末留抵税额＞当期免抵退税额 当期应退税额=当期免抵退税额 当期免抵税额=0 * 当期期末留抵税额根据当期《增值税纳税申报表》中“期末留抵税额”确定 八、免抵退税额会计科目设置 1、应交税金—应交增值税 ●借方 ◆进项税额：核算准予抵扣的增值税 ◆已交税金：核算当月上交本月增值税，对应科目“银行存款” ◆减免税金：核算直接减免增值税，对应科目“补贴收入” ◆出口抵减内销产品应纳税额：核算免抵税额，对应科目“出口退税” ◆转出未交增值税：核算月末应交未交增值税， 对应科目“应交税金—未交增值税” ●贷方 ◆销项税额：核算销售货物（劳务）应收取的增值税额 ◆出口退税：核算免抵退税额，对应科目“出口抵减内销产品应纳税额、应收出口退税” ◆进项税额转出：核算不予抵扣之进项税额，对应科目“主营业务成本” ◆转出多交增值税：核算月末止多交的增值税，对应科目“应交税金—未交增值税” 2、应交税金—未交增值税 核算上期应交未交增值税，对应科目“转出未交增值税、转出多交增值税、银行存款” 3、特别提醒 ● 出口企业应在货物报关出口之日起90日内，向退税部门申报办理出口货物退（免）税手续。逾期不申报的，除另有规定者和确有特殊原因经地市级以上税务机关批准者外，不再受理该笔出口货物的退（免）税申报，视同内销予以征税。 ● 对出口企业出口货物纸质退税凭证丢失或内容填写有误，按有关规定可以补办或更改的，出口企业可在规定的申报期限内，向退税部门提出延期办理出口货物退（免）税申报的申请，经批准后，可延期3个月申报。 ● 出口企业在申报出口货物退（免）税时，应提供出口收汇核销单，但对尚未到期收汇的，也可不提供出口收汇核销单，退税部门按照现行出口货物退（免）税管理的有关规定审核办理退（免）税手续。但是，出口企业须在货物报关出口之日（以出口货物报关单〈出口退税专用〉上注明的出口日期为准）起180天内，向所在地主管退税部门提供出口收汇核销单。否则，出口货物已退（免）税款一律追回；未办理退（免）税的，不再办理退（免）税。 |
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