实习生个税这样搞才对

最近一篇关于实习生工资应该按“工资薪金所得”缴纳个税的文章在网上引起了热议，不少网友都因此对实习生工资的缴税方式举棋不定。

下面小编为各位小伙伴分享一下自己的观点：

 - 个税问题要用个税相关的条文判断 -

国家税务总局公告2012年第15号规定的是临时工、实习生发生的费用在企业所得税前扣除的问题，以此作为判断个税缴纳问题的依据不合适。

 - 区分 工资薪金所得 和 劳务报酬所得  -

✔ 依靠个人的各种技艺，独立地提供劳务取得的报酬属于“劳务报酬所得”；

✔在企业、单位或其他组织任职、受雇，提供非独立劳务取得的报酬属于“工资薪金所得”；

✔ “工资薪金所得”强调的是“任职或受雇”，也就是存在雇佣关系，相反，“劳务报酬所得”就不存在雇佣关系。

★ 依据：国税发[1994]89号第十九条

 - 雇佣关系的判断误区：

“必须签订劳动合同才存在雇佣关系” -

✔ 退休返聘人员不能成为劳动主体，与企业签订的协议不属于劳动合同；

✔ 退休返聘人员取得的收入可以按“工资薪金所得”缴纳个税，即与企业存在雇佣关系；

结论：没有签订劳动合同也存在雇佣关系

★ 依据：国税函[2005]382号、国税函[2006]526号、国家税务总局公告2011年第27号第二条、《劳动合同法实施条例》第二十二条

 - 税局的口径 -

✔ 因某一特定事项临时为外单位工作所取得报酬，不属于税法中所说的“受雇”，应是“劳务报酬所得”应税项目征税范围；

✔凡与单位存在工资、人事方面关系的人员，其为本单位工作所取得的报酬，属于“工资、薪金所得”应税项目征税范围；

✔个人兼职取得的收入应按照“劳务报酬所得”应税项目缴纳个人所得税。

★ 依据：国税函[1997]385号、国税函[2005]382号

 - 判断雇佣关系的关键 -

存在长期或连续的雇用与被雇用关系。

★ 依据：国税函[2006]526号

 - 实习生的判定 -

实际操作中的实习生可分为两种：1、临时劳务人员；2、签订三方就业协议，准备聘用的即将毕业的学生。

✔ 第一种：临时劳务人员与企业不存在长期或连续的雇用与被雇用的关系，根据前述的分析以及参考税局的口径，应按“劳务报酬所得”缴纳个税；

✔ 第二种：三方就业协议是企业聘用未毕业学生的依据，双方实际存在雇佣关系，这类实习生应按“工资薪金所得”缴纳个税。

★判断个税应按“工资薪金所得”还是按“劳务报酬所得”缴纳个税，应该从个人与企业实际存在的关系去判断。

临时性的劳务人员，不管其称呼是什么，不存在雇佣关系的，其收入应按“劳务报酬所得”缴纳个税。

存在雇佣关系的劳务人员，即与企业存在长期或连续的雇用与被雇佣关系的人员，其收入应按“工资薪金所得”缴纳个税。