2017年汇算清缴竟要这样？听税局干部怎么说

杜老师：首先，今年是金税三期全国优化版上线之后今年是第一年，2016年，税局也为此做了一些金税三期升级版的准备工作。从全国来看，所有的申报表都是一样的。虽然以前各个省的都有自己的系统和软件，而现在都需要都归并到金税三期里面。

其次，2016年的全面营改增也会对今年的汇算清缴有一些影响，政府部门在完成汇算清缴后，会利用金税三期对所得税申报的数据，展开统计和分析。

再者，每一年的汇算清缴对政府来说都是一件大事。去年多项税收优惠政策的落地，以及前两年的加计扣除、去年研发项目的调整，这些方面政府部门都会为企业做一定的相关辅导、服务、支持，来配合国家的经济转型。

就汇算清缴的时间而言，是从今年1月1日至今年5月31日。而2016年底，财政局发布的财会〔2016〕22号文，是关于税金方面四小税并到“税金及附加”。文件发布后，很多企业特别是上市公司在出半年报和季度报时，他们当时所做的会计事项，到年底都要根据新的政策做一些调整，可能会影响企业所得税的后续核算进度。

杜老师：我认为【国家税务总局公告2016年第42号】和【国家税务总局公告2016年第64号】中提到的关联申报、同期资料以及预约定价问题，可能会对一些有跨境关联交易的外商投资企业造成影响。

42号公告直接影响汇算清缴就是关联申报的部分。它新增了很多关联关系的设定，关联申报的表单、明细都发生了一些变化。但这一部分我相信对大部分的外商投资企业影响不大，因为大型的外商投资企业里，原来的关联关系都是既定的，比如控股、采购等等，这方面在表单的填报上，没有过大的调整。

其次，定向优惠方面，高新技术和研发费用加计扣除一直是企业在汇算清缴时争议的热点问题。尤其是很多企业有“高新”和“研发项目”双重交叉的身份，而这两块内容中，是有明显的差异的。比如外购的原料形成的库存商品，是不是需要从研发费用中扣除？我认为，在上海区域内，对申报高新技术的，就材料这个事项而言，是可以计入的，在研发费用里是要剔除的。假设你是处于高新的临界点，加了这点材料就可以超过这个临界点，就不必担心加了之后会有大的税率风险。                                                                                                         

此外，还有新老衔接的问题，即原来研发和新的研发，这主要涉及形成无形资产的部分。在政策上，2015以前是委外研发，在2016年后只有80%的委外研发，那么老政和新政之间，是按照从旧原则的，比如在2015年以前形成的无形资产在2016年以后是仍然可以全额加计扣除。

杜老师：四大行业今年最重要的还是增值税的问题，四大行业除了金融行业在年底有一些波动以外，像房地产、建安、服务业基本上是可以实现平稳过渡的。

营改增以后，年末企业所得税汇算清缴可能会在利润上有一些变化。2016年5月1日之前，营业税是进利润的，收入是按照全额来算的；营改增后价税分离，所以会计数据会有一些改变，包括凭证、资产的计税方法会出现明显的变化。但从所得税的纳税结果来看，我觉得影响并不大，这主要取决于公司的经营状况和盈利水平。

我认为，营改增后，在汇算清缴上可能有较大影响的应该是金融行业。金融行业中的票据开具问题，还没有完全解决。特别是受托管理资产的，如果融资方还没有拿到利息支出的票据，那么这部分票据就可能会影响这些企业的年度汇算清缴。发生这种情况的话，就需要和当地的税务机关进行协调。

营改增中，税前扣除凭证的变化，也是很多企业关注的。我认为，对于受票企业来说，并不用太顾虑在2016年5月1日以后收到营业税发票，只要这个交易是在真实的交易情况下产生的 ，企业所得税税前扣除基本没有风险。

杜老师：就我所了解的，部分区域的年度汇算清缴会议上提到的事项中，是把金税三期作为一个比较重要的切入点的。

在这个方面，如果企业有重组等相关重大事项，在完成所得税纳税申报后都有可能成为税务机关风控和稽查的对象，要提前考虑这些相关的管理问题。

在稽查上，按照今年发布的税总稽便函〔2017〕29号提到的税务稽查重点，我认为，不会单纯地把企业所得税作为一个单项，肯定是会有一些核心的检查项目、重点的检查行业。从今年计划来看，可能像千户企业，因为税务总局一向是把他们作为风向标，从稽查千户企业汇算清缴报表之间前后的逻辑、财务数据和报表数据的匹配，享受相关税收优惠事项上等做好分析和规划，防范后续可能会出现的税务风险。

杜老师：从划分上来看，与生存经营有关的如主营业务成本，计入公司运营成本的这个部分计入企业所得税税前扣除。

企业内部的凭证，比如工资、费用等公司正常运转产生的费用，也是可以成为企业所得税税前扣除的。

就一些分散的费用而言，它有可能是企业或是财务被动地报销一些和公司经营没有关系的发票。在这个方面，财务就要特别注意发票的归集，一般来说大部分的争议事项都在管理费用里。在归集以后，这个费用是要和申报表里的40表（费用表）相匹配。40表中有比较详细的支出范围，我们一般也可以推定与后面的表相呼应，比如广告费、业务招待费。我建议，这方面要与扣除标准对应，尽量不要进行全额扣除，可以采用调整扣除。如此一来，就可以降低所得税风险。

2016年关账后拿的落款是2017年的跨期凭证，能不能抵扣，也是很多人纠结的问题。在这里，我认为，还是要看这个事项在2016年度有没有做过列支，比如其他应付。但如果这项列支是出现差额，凭证没有被真实地进行预估，我建议还是做纳税调征，把这个凭证放在下一年进行纳税扣除的做法比较稳妥。

此外，企业计入损益的一些大额费用对于财务来说，最好再进一步去关注这个大额费用和真实交易背景是不是能够匹配比如合同等，还是只是为了冲账？因为为了冲账的话，在所得税税前扣除方面压力相对会大一点。

杜老师：对金融企业来说，企业所得税方面，最值得关注的是融资企业的所得税扣除。融资方是有法人的话，法人扣除的部分需要跟当地税局沟通，能否通过利息的结息单，来进行税前扣除。因为据我所知，有些省份是愿意以交易实质去支持企业所得税扣除，有些省份是只认发票的。

房地产企业土地增值税方面，最大的变化还是与增值税有关系。但企业在进行土地增值税清算时也有一些顾虑，在账面上抵充了这些成本以后，在土增清算的时候就不可以扣除了。其实，一般我们认为，土地出让金在核算金上是冲减开发成本的，在土地增值税清算上应该是可以扣的。

两票制的目的是为了解决生产环节到零售终端这一块层层加价的问题。两票制对医药行业整个产业链来说，所造成的影响是不一样的，比如最直接地就是压缩了中间商的利润空间。未来，整个行业的产业链可能都会重新塑造，以新的商业模式来应对两票制的变化。

杜老师：首先就申报表方面，虽然填报没有太大的变化，但据我所知，每个省都会有一些预警。一般预警会分为几个环节，一是申报环节，可能在申报完成之后，一两个月内就会生成预警信息，这种预警一般是企业申报的逻辑关系上有问题，企业也可以提前主动进行调整。

其次，从稽查这个层面来看，所得税还会面临另外一层压力在于票案。票案在金税三期下，已经有了一些数据模型，票据的反应机制会比过去更快，可以通过一些方法控制并发现一些开票企业的问题。有可能你刚做完企业所得税的汇缴，马上就要你去做纳税调整或者做偷税处罚。很多企业到年底的时候，票据紧张，要避免在这种情况下上当受骗，特别是谨慎拿来路不明的票。

最后，从2008年到2014年，再到2016年，我国已经形成了比较稳定的纳税格局。对财务人员来说，一方面要及时把握新政，另一方面我相信绝大部分财务人员都是比较有经验的，有比较好的自我保护能力，可以从容地应对汇算清缴的工作。