公司将承担的个人所得税计入职工福利是否纳税调整

问：我公司将由公司承担的个人所得税计入职工福利，但当年发生的职工福利费并未超过工资总额的14%。请问，对计入职工福利费的个人所得税是否应当纳税调整？

 

中汇（十堰）税务师群   赵辉 

 

答：根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）的规定，企业职工福利费包括以下内容：(一)尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。(二)为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。(三)按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。由此可见，公司承担的个人所得税不属于职工福利费列支范围。

 

现行企业所得税即《企业所得税法实施条例》第四十条规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。这一规定改变了之前福利费按照可在税前扣除的工资总额的14%计算扣除的规定，将预提扣除改为了据实扣除。也就是说，允许税前扣除的职工福利费的前提：一是必须属于职工福利费列支范围；二是必须实际发生的职工福利费允许税前扣除；三是当年允许税前扣除的职工福利费总额不能超过工资总额的14%。虽然你公司职工福利费用未超过工资总额的14%，但个人所得税不属于职工福利费用列支范围的，并且职工福利费用最终是计入成本费用，而对公司承担的应当由个人承担的个人所得税，属于与企业收入无关的支出，因此，应当进行企业所得税纳税调整。

 

另据《国家税务总局关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知》（国税函〔2008〕264号）的规定，企业2008年以前按照规定计提但尚未使用的职工福利费余额，2008年及以后年度发生的职工福利费，应首先冲减上述的职工福利费余额，不足部分按新税法规定扣除；仍有余额的，继续留在以后年度使用。企业2008年以前节余的职工福利费，已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加企业应纳税所得额。也就是说，对2008年以前按照规定计提的职工福利费指标未用完的，如果改变了职工福利费的用途，虽然未影响当期损益，但仍然要进行纳税调整。

 

专家团队：纪宏奎   赵辉  张国永   于敏   刘小玲  周学斌

 

单位：中汇（武汉）税务师事务所有限公司十堰分公司