广告费、业务宣传费管理制度

广告费、业务宣传费管理制度

　　一、标准

　　1、年度广告费、业务宣传费和展会支出不得超过当年销售收入的15%，展会费用报销制度另行制定。

　　2、单项广告、业务宣传费按相应合同确定支出金额。

　　二、岗位牵制

　　1、市场部经理负责制定各项广告费、业务宣传费的预算，广告商比质比价选择并上报。

　　2、营销公司总经理负责广告费、业务宣传费执行情况的审核、跟踪、监控和指导，编制费用使用情况的分析报告。

　　3、综合部负责广告费、业务宣传费计划的统筹、汇总和台账管理，对已付和未付款情况及增值税专用发票进行跟踪统计。

　　4、综合部配合相关部门对广告费、业务宣传费的使用情况进行检查。

　　5、市场部经理根据不同时期的要求，及时向营销公司上报专项广告费、业务宣传费计划和物料需求计划。

　　6、财务部负责对广告费、业务宣传费所发生的结算单据进行审核把关，对费用进行控制和核销。

　　7、总裁负责广告合同及资金支付的审批。

　　三、证据链

　　1、合同及合同评审单。

　　2、增值税专用发票。

　　3、质量验收确认单。

　　4、入库单。

　　5、财务基于基于判断需提供的其他资料。

　　四、控制点

　　1.费用项目分类

　　2.市场部经理根据年初制定的计划，按照实际情况提前30个工作日安排。

　　3.报销时提供正式的增值税专用发票、合同及合同评审表、送货单、验收单等单据。

　　4.市场部经理根据总裁的资金批示，完成前期借款手续，并于业务完成后20个工作日内完成报销启动流程。开票日后30个工作日内必须报账，否则财务不予受理。

　　5.费用报销的周期原则为先入账后付款，发票入账后按合同相关协议付款。

　　6.事前未经审批的项目，不予报销。审批证据包短信、OA、请示报告、邮件等可验证的凭证。

　　7.综合部台账与财务账定期核对，保持一致。未达账项按批准的办法处理。

　　8、资金支付专款专用、对公转账结算，禁止资金在经办人个人账户进行。

　　9、增值税专用发票在预付款环节或资金付款进度达到一半时需取得，末次付款前核对发票到账情况。

　　10、财务人员及时受理相关票据，若票据丢失需与开票方共同到税务局办理发票丢失证明，若认证不及时造成的进项税损失，财务人员承担相应责任。

　　五、审批流程

　　VI专员/品牌专员→市场部经理→会计→总经理→副总裁→总裁

　　六、附则

　　1、本制度由财务中心负责解释。

　　2、本制度由总裁批准生效。

       2010年9月的解读——

广告费和业务宣传费税前扣除政策分析

       财政部、国家税务总局下发了《关于部分行业广告费和业务宣传费税前扣除政策的通知》（财税[2009]72号），明确了化妆品制造、医药制造和饮料制造、烟草企业不同行业扣除标准。对于这三个广告和宣传费的比例在企业的销售收入中占比较大行业来说，是一项重大利好。

　　　一、广告费和业务宣传费扣除标准分三档

　　广告费和业务宣传费扣除标准三档为：15%、30%、不准扣除。

　　1.《企业所得税法实施条例》第四十四条规定：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

        2．财税[2009]72号文件补充规定，对化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

　　3.烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。

　　二、广告费和业务宣传费扣除条件

　　广告费必须符合下列条件：

　　1.广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的;

　　2.已实际支付费用，并已取得相应发票;

　　3.通过一定的媒体传播。

　　对于采取特许经营模式的饮料企业的扣税问题，该文件明确，对采取特许经营模式的饮料制造企业，饮料品牌使用方发生的不超过当年销售(营业)收入30%的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部归集至饮料品牌持有方或管理方，由饮料品牌持有方或管理方作为销售费用据实在企业所得税前扣除。饮料品牌持有方或管理方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将饮料品牌使用方归集至本企业的广告费和业务宣传费剔除。饮料企业特许经营横式指由饮料品牌持有方或管理方授权品牌使用方在指定地区生产及销售其产成品，并将可以由双方共同为该品牌产品承担的广告费及业务宣传费用统一归集至品牌持有方或管理方承担的营业模式。但文件规定不含酒类饮料制造企业的，比如现在流行的口味介于啤酒和饮料之间的低度酒精饮料——果啤就属于这类情况。

　　三、广告费和业务宣传费执行期间

　　财税[2009]72号文件规定，执行期间为2008年1月1日起至2010年12月31日，该文件发布日期和执行起始日不同，要求从2008年1月1日执行，而文件的发布已过汇算清缴期，纳税人无法在汇算清缴时执行，只能在汇算清缴期过后再按规定重新计算2008年度税款，根据《税收征管法》第五十二条规定，因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。如果纳税人因财税[2009]72号文件规定而涉及多缴税款的，纳税人可以按规定向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利患；如果纳税人因此而涉及补税的，税务机关可以要求纳税人补缴税款，但不得加收滞纳金。

　　四、广告宣传费与赞助支出须严格区分

　　广告费与赞助支出扣除政策不同，符合条件的广告费支出允许在企业所得税前扣除。而税法规定，企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出不得税前扣除。

　　五、广告费和业务宣传费扣除基数

　　企业所得税法的广告费和业务宣传费计算基数是销售（营业）收入额。《国家税务总局关于印发《企业所得税年度纳税申报表》的通知》（国税发[2008]101号）进一步明确，根据附表一（1）《收入明细表》填报说明，第1行“销售（营业）收入合计”：金额为本表第2＋13行，即销售（营业）收入合计＝主营业务收入＋视同销售收入。本行数据作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费支出扣除限额的计算基数。第2行“营业收入合计”：金额为本表第3＋8行，即＝主营业务收入＋其他业务收入。第3至7行“主营业务收入”：根据不同行业的业务性质分别填报纳税人在会计核算中的主营业务收入。对主要从事对外投资的纳税人，其投资所得就是主营业务收入。第8至12行：按照会计核算中“其他业务收入”的具体业务性质分别填报。第13至16行：填报“视同销售的收入”。视同销售是指会计上不作为销售核算，而在税收上作为销售、确认收入计缴税金的销售货物、转让财产或提供劳务的行为。

　　案例解析：

　　某医药制造有限公司2009年“主营业务收入”科目贷方发生额为2000万元，其中：销售货物1500万元、提供劳务180万元、让渡资产使用权120万元、建造合同200万元：“其他业务收入”科目贷方发生额为700万元，其中：材料销售收入350万元、代购代销手续费220万元、包装物出租收入130万元;非货币性交易视同销售收入为300万元：“营业外收入”中非货币性资产交易收益100万元、债务重组收益50万元，广告宣传费费支出940万元，赞助球赛支出60万元，会计利润100万元，企业所得税税率适用25%，所得税会计处理采用资产负债表债务法(假设无其他纳税调整事项)。

　　1.2009年广告宣传费计提基数：2000+700+300=3000(万元)：“营业外收入”中的非货币性资产交易收益100万元和债务重组收益50万元不属于销售(营业)收入额，因此不计入基数。

　　2.广告宣传费税前允许列支数：根据财税[2009]72号文件规定，医药制造企业广告费扣除为收入的30%，扣除限额为3000×30%=900(万元)，实际发生940万元，形成40万元可抵扣暂时性差异，登入备查账簿中;而赞助支出60万元不得扣除。

　　3.递延所得税资产(发生额)：该广告宣传费支出因按照会计准则规定在发生时已计入当期损益，不体现为期末资产负债表中的资产，如果将其视为资产，其账面价值为0。因按照税法规定，该类支出税前列支有一定的标准限制，当期可予税前扣除900万元，当期未予税前扣除的40万元可以向以后年度结转，其计税基础为40万元。该项资产的账面价值0与其计税基础40万元之间产生了40万元的暂时性差异，该暂时性差异在未来期间可减少企业的应纳税所得额，为可抵扣暂时性差异，符合确认条件时，应确认相关的递延所得税资产。40×25%=10(万元)

　　4.应交所得税：(100+40)×25%=35(万元)

　　会计处理为：

　　借：所得税费用 25

　　　　递延所得税资产(广告费项目) 10

　　　　贷：应变税费——应交所得税 35