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营利性企业内部食堂一般分为三种经营形式，一种是食堂资产属于企业所有、食堂人员都是本公司员工或临时聘用的员工，归口公司行政部门管理，不对外营业；一种是食堂资产属于本企业所有、食堂人员都是本公司员工或临时聘用的员工，归口公司行政部门管理，兼对外营业；一种是食堂资产归公司所有，经营外包给外部餐饮公司。
一、食堂资产属于企业所有、人员都是本公司员工或临时聘用的员工，归口公司行政部门管理，不对外营业。
增值税：《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）第一条规定，在中华人民共和国境内销售服务、无形资产或者不动产的单位和个人，为增值税纳税人。对于这种公司内部食堂，它是公司福利部门，主要是为了满足员工基本生活需要，它不具备对外经营（销售服务）性质，因此，不是增值税征收范围。
企业所得税：企业职工福利费，包括以下内容：（一）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。（二）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。
因此，这种性质的企业内部员工食堂资产折旧、所属食堂员工工资、职工食堂经费补贴等均可作为企业福利费限额列支。
个人所得税：根据我国个人所得税相关规定，如果职工食堂已核算到职工个人，需按月纳入员工工资总额中，统一缴纳个人所得税；如果企业没有核算到员工个人，它就是一种集体性福利，受益员工无法计量，则不需缴纳个人所得税。
会计处理：所有食堂发生的科目费用均计入“应付职工薪酬——应付福利费”：借记“管理费用（营业费用等）”科目，贷记“应付职工薪酬——应付福利费”科目。
二、食堂资产属于企业所有、人员都是本公司员工或临时聘用的员工，归口公司行政部门管理，兼对外营业。
增值税：对于兼营对外业务，需按餐饮服务业缴纳增值税，对内部员工服务的部分不用缴纳增值税，法规依据同上“一”。
企业所得税：1.对外经营收入部分纳入企业总应税收入，核算所属成本，计入企业经营总成本；2.对内职工部分按上述“一”执行。
个人所得税：按上述“一”执行。
会计处理：1.对外经营收入，借记“现金（银行存款）”科目，贷记“其他业务收入——应交税费——应交增值税”科目；同时结转成本，借记“其他业务成本”科目，贷记“库存商品”等科目。2.对内职工部分会计处理按上述“一”执行。
三、食堂资产归公司所有，经营外包给外餐饮公司经营。
增值税：外包餐饮公司要以本单位为增值税纳税人，同时开票给所服务的公司报销，但该类增值税专用发票不得抵扣。
企业所得税：企业以外包餐饮公司发票报销入账，以“职工福利费”限额税前列支，相关管理按上述“一”执行。同时，食堂资产折旧等均作为企业福利费限额列支。
个人所得税：按上述“一”执行。
会计处理：1.支付外包供应商款项时，借记“应付职工薪酬——应付福利费”科目，贷记“银行存款”科目。2.根据供应商开具的合法发票，借记“管理费用（营业费用等）”科目，贷记“应付职工薪酬——应付福利费”科目。
四、内部食堂开支的入账管理。
《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）规定，企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。因此，有内部食堂的经营单位，无论采用哪种形式来管理食堂，内部员工食堂费用均可以作为职工福利费入账，但要单独设置账册，否则会有税务风险。
注：本文不涉及有营业执照的独立经营的法人食堂财税处理。 |
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