如何理解固定资产后续支出应计入固定资产帐面价值的问题

　　问：如何理解“固定资产资本化的后续支出，应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过固定资产的可收回金额”?如果增计后的金额超过固定资产的可收回金额。差额如何入账?

       答：出于客观性原则和谨慎性原则的考虑，固定资产的账面价值应当反映固定资产真实的状况，即以固定资产成本与可收回金额孰低反映。对于固定资产资本化的后续支出，应在发生后全部计入在建工程，并在结转固定资产时对可收回金额进行测试，如果增计后的金额超过了固定资产的可收回金额，按可收回金额确定固定资产账面价值，增计后的金额超过固定资产可收回金额的差额直接计入营业外支出。
会计分录为：

     借：固定资产(可收回金额)

         营业外支出(增计后的金额大于可收回金额的差额)

        贷：在建工程(增计后的金额)