股息性所得与所得税案例

    Ａ公司２０００年１月１日以银行存款购入Ｃ公司１０％的股份，并准备长期持有。实际投资成本１１００００元。Ｃ公司于２０００年５月２日宣告分派１９９９年度的现金股利１０００００元。Ｃ公司２０００年１月１日股东权益合计１２０００００元，其中股本为１００００００元，未分配利润为２０００００元；２０００年实现净利润４０００００元；２００１年５月１日宣告分派现金股利３０００００元。
       
    ２０００年、２００１年Ａ公司税前会计利润总额均为２０００００元，除所给资料外，再无其他纳税调整项目。Ａ公司所得税税率为３３％，Ｃ公司所得税税率为１５％。
  
    1.２０００年１月１日投资时
    借：长期股权投资--Ｃ公司       　 １１００００
      贷：银行存款　　　　　　        １１００００
 
    2.２０００年５月２日宣告发放现金股利时
    借：应收股利         　　           １００００
      贷：长期股权投资--Ｃ公司 　　 １００００
    
    财务会计制度规定，“股息性所得”的来源是“从被投资单位‘接受投资后产生’的累计未分配利润和盈余公积（依法律或合同规定不能分配的部分除外）”，而国税发[２０００]１１８号文件规定：“除另有规定者外，不论企业会计账务中对投资采取何种方法核算，被投资企业会计账务上实际作利润分配处理（包括以盈余公积和未分配利润转增资本）时，投资方企业应确认投资所得的实现。”即只要是被投资单位支付的分配额，而且是从税后利润中的分配，均应作为投资方的股息性所得。２０００年５月２日确认分配的应收股利（无论是否收到）应调增所得额，并按规定计算补缴税款。
   
    Ａ公司应纳所得税额＝２０００００×３３％＋１００００
÷（１－１５％）×（３３％－１５％）
＝６６０００＋２１１７.５＝６８１１７.５（元）
   
    3.２００１年５月１日宣告发放现金股利时应冲减初始投资成本的金额＝[投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利－投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益] ×投资企业的持股比例－投资企业已冲减的初始投资成本=[４０００００-４０００００] ×１０％-１００００＝－１００００（元）
       
    应确认的投资收益
    ＝投资企业当年获得的利润或现金股利－应冲减初始投资成本的金额
    =３０００００×１０％-(-１００００)
    ＝４００００（元）
   
    借：应收股利   　　　　　            ３００００
        长期股权投资--Ｃ公司            １００００
      贷：投资收益--股利收益          ４００００
  
    若Ａ公司２００１年税前会计利润总额为２０００００元，则：
    ２００１年应纳税所得额
    ＝２０００００－４００００＋３００００÷（１－１５％）
    ＝１９５２９４.２（元）
  
     应纳所得税额
     ＝１９５２９４.２×３３％－３００００÷（１－１５％）×１５％
     ＝６４４４７.６－５２９４.２＝５９１５２.（元）