谈谈税收筹划

　　时下税收筹划是个热门话题，稍加留意可以看到，大学在办班搞税收筹划培训，报刊、电视、广播在讨论税收筹划，企业的投资人、经理人更是空前的关注税收筹划。究其原因：一是税收政策关系国计民生，税收宏观调控经济发展的杠杆作用日趋明显，二是我国税收法律体系日臻完善，近几年调整较多，连续出台调整补充新政策，三是税收负担成为企业重要的成本费用。国家运用法律手段强制、无偿地从企业取得税金，企业的社会性要求企业经营必须正视税法，合法经营，依法纳税，企业的盈利本能，促使企业认真对待税收筹划，结合实际作好税收筹划，税收筹划自然成了经营管理的重要部分。

　　企业税收筹划该何处着手？又该如何去做？这里仅就企业组织形式、主要业务、主要税种几个方面做简要分析。

　　一、从企业组织形式筹划：不同的企业组织形式，涉及的税种不同，因此组建什么形式的企业，应在设立之前就要进行税收筹划。税法规定，法人公司即有限责任公司、股份有限公司要交纳流转税、所得税、个人所得税；非法人的独资、合伙、个体企业只交纳流转税、所得税。二者之间的差异在于分配利润时是否交纳个人所得税。例如：律师事务所、会计事务所一般注册为合伙所，避开个人所得税；生产、商贸企业的初始阶段，资本积累阶段，一般注册为非法人企业，避开个人所得税，但是随着企业规模壮大，经营风险加大，资本积累达到一定程度之后，就要变更注册为法人公司，这时个人所得税的负担已不是企业的主要问题，公司的形象、声誉、经营风险要求注册为法人公司，因为法人公司只承担有限责任。

　　二、从主要经营的范围筹划：企业要做什么，经营范围不同，涉及不同的税种。我国税法规定，在流转环节开征不同的税种，主要有三种即增值税、营业税、消费税。最大的税种增值税只在生产、加工、商贸、进口这四种类型的企业征收；建筑安装业、交通运输业、金融业、保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业等征收营业税；再有就是调节产品结构，引导消费方向而征收的消费税，对烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝、汽油、柴油、摩托车、小汽车等一般在它们地生产、委托加工和进口环节征收。不同的经营范围涉及不同的税种，不同的税率，要进入一个行业，要搞清这个行业税是哪些，筹划选择适当的税种，既不违法，又降低税负。例如：一个销售装饰材料的商店同时负责装修安装，假如签约接受一项工程总额10万元，其中材料款4万元，安装施工费6万元，若不能分清时，纳税10万*5%＝5000元，若划分清楚，纳税40000*5%+60000*3%＝3800元，少纳税1200元，这里二种经营内容，都是交纳营业税的，具体内容不同税率不同，交税有多有少，筹划合理可少交税1200元。

　　三、从企业经营主要税种筹划：企业的主要税种各不相同，有的是增值税，有的是营业税，有的是所得税。对于营业税主要分析业务内容，税率差异，寻找适当的税负。所得税主要分析各项优惠政策，据专家统计所得税的优惠政策共有56项，研究哪一条能适合自己的企业，寻找适合的优惠政策，减轻所得税负担。增值税是流转环节的主要税种，增值税的筹划首先是纳税人身份的筹划，一般纳税人的应交增值税＝当期销售收入*17%－当期可抵扣的进项税，小规模纳税人应交增值税＝当期销售收入*6%（4%），无差别平衡点时，销售收入*17%*增值率＝销售收入*6%（4%），增值率＝6%（4%）*17%*100%＝35.3%（23.5%），可见，当增值率大于35.3%（23.5%）（指工业或商贸）选择小规模纳税人，税负较低，当增值率小于35.3%（23.5%）时，选择一般纳税人企业，税负较低。其次，购货的税收筹划，小规模纳税人购货只考虑采购价格低就可以，供应商不分小规模纳税人、一般纳税人，而一般纳人购货则不同，在一般纳税人单位购货，可取得增值税发票，可按票抵扣17%的税额，从小规模纳税人单位购货不能开具增值税发票，不能取得可抵扣进项税，因此其价格要在一般纳税人单位购货价格的87.7%以下时，才能采购。再有销售环节的税收筹划，增值税的税负一般情况下是大于6%，甚至大于10%，而营业税率是5%、3%，在销售收入不变的情况下，可考虑把货物的销售分解为货物销售、运输费用、安装调试费，技术服务费，因为运输费、安装调试费可按3%的税率纳税，技术服务费可按5%的税率纳税。分解后收款额不变，税金减少。

　　作者单位：河北三井酿酒有限责任公司财务部