施工企业会计核算科目特别设置

【例2】接上例，自营部分发生成本950。当月预估分包工作量200（其中营业税6，不考虑其他税费，举例为了简洁将分包管理费收入设为0），次月结算确认后付款。（本文中例题均按照分包工作量确认为总包单位收入的流行观点核算）
1、自营发生成本支出
借：工程施工-合同成本-自营                  950

贷：银行存款/原材料等                            950

2、据完工进度预估分包工作量
（1）按预估金额核算分包成本（分包发票及完税凭证未取得时，分包成本需扣除可抵扣的营业税费6）
借：工程施工-合同成本-分包-未开票                        194

      贷：应付账款-分包单位-未开票                       194

（2）按预估金额确认为总包单位收入、成本
借：主营业务成本-分包                       194

借：工程施工-合同毛利-分包                  6

   贷：主营业务收入-分包                             200

（3）计提分包工作量营业税费
借：营业税金及附加-分包                     6

贷：应交税费-应交营业税-分包                     6

3、次月结算确认分包工作量200。
分包工作量是否结算的情况，通过设置台账备查。

4、分包单位开具分包发票200，转来完税凭证。
将分包单位已缴纳总包单位可抵扣的营业税费结算给分包单位
借：应交税费-应交营业税-分包                          6

    贷：应付账款-分包单位-未开票                                   6

根据取得的分包发票调整“工程施工-合同成本-分包-未开票/已开票”、 “应付账款-分包单位-未开票/已开票”科目
借：工程施工-合同成本-分包-已开票                194

借：工程施工-合同成本-分包-未开票             （-194）

贷：应付账款-分包单位-已开票                               200

贷：应付账款-分包单位-未开票                             （-200）

5、次月支付分包单位工程款200
借：应付账款-分包单位-已付                 200

      贷：银行存款                                     200

6、总包单位与建设方办理分包结算（这里省略了总包单位与建设单位办理分包工作量确认过程的核算。即分包工作量结算书提交建设单位时，先通过“工程结算-待结算”，建设单位确认后再转入“工程结算-已结算”）。
借：应收账款-已结算                       200

   贷：工程结算-已结算                                      200

【说明】：发票的开具和流转税的缴纳属于两个不同的业务。在税务部门代开发票时，基于“以票控税”思路是同时进行的，但在自开发票企业中，这两个业务的分离表现明显。所以，本文将两者作为相互独立的业务进行核算。 

（三）营业税费义务的形成和履行
“应交税费-应交营业税”贷方反映应税义务的形成，借方反映应税义务的履行。

反映营业税费义务的形成：包括三部分，自营工作量承担、甲供材料承担、分包工作量承担。通过设置“应交税费-应交营业税-自营/甲供材料/分包”贷方科目反映。

反映营业税费义务的履行：包括两部分，自行缴纳（含甲供材料和自营工作量承担的部分）和分包抵扣。通过设置“应交税费-应交营业税-已交/分包抵扣”借方科目反映。（也可根据需要分开反映 “应交营业税-自营/甲供材料/分包抵扣”借方科目）